Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Договор уступки прав в счет погашения задолженности

Договор уступки прав в счет погашения задолженности

Договор уступки прав в счет погашения задолженности

Налогообложение у первоначального кредитора

О том, в каком порядке нужно будет исчислять НДС при получении аванса под уступку требования с 01.10.2018, читайте: НДС. Уступка требования не влияет на порядок налогообложения по сделке, из которой это требование возникло. Ведь при реализации товаров (работ, услуг) НДС был начислен исходя из договорной цены на дату их реализации, и оснований пересчитывать этот НДС нет.

В то же время передача требования является самостоятельным объектом по НДС, , . При этом не облагается НДС уступка; : •по договору займа; •по возврату аванса.

При уступке требования цедент в день подписания договора должен исчислить НДС по этой формуле, : В течение 5 календарных дней после подписания договора цессии составьте счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передайте новому кредитору, а второй зарегистрируйте в книге продаж, ; (далее — Постановление № 1137).

Это нужно сделать, даже если налоговая база и НДС будут равны нулю. При уступке права требования по договору займа счет-фактуру составлять не надо; . Пример. Исчисление НДС при уступке требования Условие. Продавец за 300 000 руб. уступил новому кредитору требование по оплате отгруженного товара стоимостью 259 600 руб.
Продавец за 300 000 руб. уступил новому кредитору требование по оплате отгруженного товара стоимостью 259 600 руб.

(включая НДС). Решение. Сумма НДС составит 7272 руб.

((300 000 руб. – 259 600 руб.) х 18%). В счете-фактуре, выставленном новому кредитору, нужно указать: •в графе 5 — 40 400; •в графе 7 — 18%; •в графе 8 — 7272; •в графе 9 — 307 272.

В декларации по НДС операции по уступке прав требования отражаются в разделе 3.

Налоговую базу нужно отразить в графе 3 строки 010, а сумму НДС — в графе 5 этой же строки (далее — Порядок заполнения декларации по НДС). Налог на прибыль. Корректировать налоговую базу по договору, из которого вытекает право требования, в связи с его уступкой не нужно. На дату уступки сумма, причитающаяся к получению от нового кредитора (без НДС), включается в доход.

А сумма уступленного долга (с НДС) включается в расходы, связанные с производством и реализацией, . Если разница между суммой, которую заплатил новый кредитор, и суммой долга (с НДС) отрицательная, то возникает убыток, который можно учесть во внереализационных расходах на дату уступки, ; : •или в полной сумме, если срок платежа, установленный договором, из которого вытекает право требования, уже наступил; •или в сумме, не превышающей предельную величину убытка, если срок платежа по договору с должником еще не наступил. Предельную величину убытка можно определить одним из двух способов: •или исходя из максимального значения процентной ставки, установленной п.

1.2 ст. 269 НК РФ для соответствующего вида валюты на дату уступки (например, для рубля нужно взять 125% от ключевой ставки ЦБ РФ); •или исходя из ставки процента, определенной по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.

Выбранный порядок учета нужно закрепить в учетной политике. В обоих случаях предельную величину убытка нужно рассчитывать с учетом периода от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором, требование по которому уступлено. Например, формула для расчета норматива убытка по требованиям в рублях будет выглядеть так, : Пример.

Например, формула для расчета норматива убытка по требованиям в рублях будет выглядеть так, : Пример.

Налоговый учет убытка, полученного от уступки требования до наступления срока платежа Условие. За 20 дней до наступления срока платежа по договору поставки организация уступила требование по оплате товаров в размере 750 000 руб.

новому кредитору за 520 000 руб.

Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки — 7,25%.

Решение. Размер убытка от уступки требования составляет 230 000 руб. (750 000 руб. – 520 000 руб.). Предельный размер убытка, который организация может учесть в расходах, составляет 2582,19 руб.

(520 000 руб. x 7,25% х 1,25 x 20 дн.

/ 365 дн.). Оставшуюся часть убытка в сумме 227 417,81 руб.

(230 000 руб. – 2582,19 руб.) учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя. В декларации по налогу на прибыль порядок отражения уступки зависит от того, когда она состоялась: до или после наступления срока платежа, установленного договором, из которого требование вытекает.

У любого блюда есть обязательные ингредиенты и те, которые добавляются по усмотрению хозяйки.

Так вот, в таком «блюде», как договор цессии, сведения об обязательстве — необходимый «ингредиент» Ситуация 1.

Требование уступлено после наступления срока платежа. В декларации за период, в котором подписан договор цессии, отражаются, (далее — Порядок заполнения декларации по прибыли); : •по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручка от реализации требования; •по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС).
В декларации за период, в котором подписан договор цессии, отражаются, (далее — Порядок заполнения декларации по прибыли); : •по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручка от реализации требования; •по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС).

Ситуация 2. Требование уступлено до наступления срока платежа. В декларации за отчетный (налоговый) период, в котором подписан договор цессии, отражаются, : •по строке 100 приложения № 3 к листу 02 — выручка от реализации требования; •по строке 120 приложения № 3 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС); •по строке 140 приложения № 3 к листу 02 — предельная величина убытка; •по строке 150 приложения № 3 к листу 02 — сумма убытка, превышающая предельную величину.

Эту сумму также нужно отразить по строке 360 приложения № 3 к листу 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не учитываемых в налоговых расходах текущего периода.

УСН. Первоначальный кредитор включает в доходы всю сумму, полученную от нового кредитора. Однако сумму долга в расходы включить нельзя, , ; , .

Стоимость товаров (работ, услуг), долг по оплате которых был уступлен, включать в доход не надо, поскольку оплата за них не поступила.

Важно знать! Обязательно к прочтению

Исходя из можно сделать вывод, что такое договор цессии (уступки права требования). Договор цессии — это соглашение, в силу которого одна сторона – цедент (первоначальный кредитор по обязательству) передает цессионарию (новому кредитору) право требования исполнения обязательства должником. Важно! При этом новый кредитор приобретает право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.

Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете

Важное Материалы подготовлены группой консультантов-методологов 19 октября 2005 г. 23:46 Материалы подготовлены группой консультантов-методологов Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее ГК РФ), в частности ГК РФ, права требования являются частью имущества организации.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности. К ним относятся: — земельные участки; — здания; — сооружения; — оборудование; — инвентарь; — сырье; — продукция; — права требования; — долги; — права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания); — другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Исходя из этого, порядок ведения бухгалтерского учета уступки права требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации.

Для организации, уступающей право требования третьему лицу, сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества. При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов предприятия.

Согласно нормам действующего бухгалтерского законодательства, а именно в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) изнаются: — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Расходы, связанные с реализацией таких активов, учитываются в бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов.

Такое правило установлено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99). ляются: — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; — прочие операционные расходы.

Таким образом, организация – цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, доходы от реализации права требования в бухгалтерском учете отражает по кредиту счета в составе операционных доходов предприятия. При этом, по дебету данного счета будут отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору). ражается следующим образом: Дебет , субсчет «Цессионарий» Кредит «Прочие доходы» — на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии; Дебет «Прочие расходы» Кредит — на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

При заполнении бухгалтерской отчетности информация об операциях по уступке права требования отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы». Пример 1. Предположим, что ООО «Мечта» заключило договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 18% — 18 305 рублей). Себестоимость партии товаров составляет 70 000 рублей.

ПО «Колорит» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Мечта» уступила право требования этого долга ООО «Елена» за 100 000 рублей.

Учетной политикой предприятия ООО «Мечта» установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты. В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов: К счету рекомендуем открыть субсчет «НДС». К счету — субсчет «НДС отложенный».

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Мечта» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 62 субконто ПО «Колорит» 90-1 120 000 Отгружены товары производственному объединению «Колорит» 90-3 76-5 субконто ПО «Колорит» 18 305 Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров ПО «Колорит» 90-2 41 70 000 Списана реализованных товаров 90-9 99 31 695 Отражен финансовый результат от продажи товаров 76 субконто ООО «Елена» 91 100 000 Передано право требования и отражена задолженность ООО «Елена» 76-5 субконто ПО «Колорит» 68-1 18 305 Начислен НДС со стоимости реализованной продукции (в рамках основного договора) 51 76 субконто ООО «Елена» 100 000 Поступила оплата от ООО «Елена» по соглашению об уступке права требования 91-2 62 субконто ПО «Колорит» 120 000 Списана задолженность ПО «Колорит» 99 91-9 20 000 Отражен отрицательный результат от уступки права требования Окончание примера.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02) , приобретенная организацией по договору уступки права требования, представляет собой финансовое вложение организации. В соответствии с положениями ПБУ 19/02, к носятся: — государственные и муниципальные ценные бумаги; — ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); — предоставленные другим организациям займы; — депозитные вклады в кредитных организациях; — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; — прочие . Исходя из этого, предприятие, которое приобретает права требования, обязано отражать приобретенную задолженность в составе финансовых вложений.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н

«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

стоимость приобретенной задолженности организация учитывает на счете . Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Этой первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются цессионарием исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением сделки уступки права требования, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.

При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке уступки права требования дебетуется счет в корреспонденции со счетом учета расчетов: Дебет Кредит , субсчет «Расчеты с цедентом» — на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности. Погашение дебиторской задолженности должником отражается в учете цессионария проводками: Дебет , субсчет «Расчеты с должником» Кредит «Прочие доходы» — на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию с должника; Дебет «Прочие расходы» Кредит — на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности; Дебет «Расчетный счет» Кредит , субсчет «Расчеты с должником» — на сумму фактически поступивших денежных средств.

В дальнейшем новый кредитор (цессионарий) может либо переуступить данное требование другому субъекту хозяйственной деятельности, либо самостоятельно взыскать с должника сумму долга. Независимо от того, какой вариант выбирает цессионарий, стоимость приобретенного права требования будет списываться со счета в дебет счета . По кредиту счета будет отражаться либо сумма, полученная от должника, либо сумма, полученная от нового кредитора при дальнейшей уступке права требования.

Доходы и расходы, связанные с договором цессии, у цессионария, фактически, как и у цедента отражаются в составе операционных доходов и расходов (в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и 10/99). Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что ПО «Колорит» погасило свою задолженность.

Тогда в учете ООО «Елена» операции, связанные с приобретением права требования будут отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 58 76 субконто ООО «Мечта» 100 000 Приобретено право требования 76 субконто ООО «Мечта» 51 100 000 Погашена задолженность цеденту 51 91-1 120 000 Поступили средства от ПО «Колорит» 91-2 58 100 000 Списаны затраты ООО «Елена» на приобретение права требования 91-2 68-1 3 051 Начислен НДС с суммы превышения между суммой, полученной от должника и суммой, уплаченной за приобретенную задолженность 91-9 99 16 949 Отражен финансовый результат от сделки по приобретению права требования Окончание примера. В бухгалтерском учете организации-должника происходят изменения только в аналитическом учете.

Делается это в момент получения должником извещения, что произошла смена лиц в обязательстве. Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, договора мены, осуществления факторинговых операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Договор цессии.

Факторинг. Мена. Прекращение обязательств зачетом».

Приобретаем дебиторскую задолженность

Источник: Аудиторская фирма Приобретая права требования, его покупатель (цессионарий) заключает с продавцом требования (цедентом) договор цессии (договор уступки права требования). В статье мы рассмотрим, как учесть получение такого требования цессионарию.Договор цессииУступка права требования — один из способов перемены лиц в обязательстве, т. е. сменой кредитора. Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п.

2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).Договор уступки права требования должен быть оформлен в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если уступка совершается по сделке, которая требует государственной регистрации, то и договор уступки необходимо зарегистрировать. В противном случае такая сделка будет считаться недействительной, а договор уступки – ничтожным.Согласно статье 390 Гражданского кодекса РФ, первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за действительность передаваемого права.

Поэтому, если требование будет признано недействительным, то цедент должен будет возместить покупателю требования все понесенные убытки.Для того чтобы не понести убытков, цессионарий должен предварительно проверить не только цедента, но и должника.

Важно установить, сможет ли должник выплатить долг и обладает ли он ликвидным имуществом.Не стоит так же забывать, что договор цессии должен быть возмездным.

Однако в главе 24 Гражданского кодекса РФ прямо не указано, должна ли цессия быть возмездной. Поэтому в договоре обязательно следует определить соответствующую цену соглашения.

В противном случае сделка может быть признана договором дарения со всеми вытекающими для сторон последствиями.Кто должен уведомить должника о смене кредитора?Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется.Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством. Основание – пункт 2 статьи 382 Гражданского кодекса РФ. Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.Сделать это необходимо для того, чтобы он погасил свой долг (выполнил другие обязательства) в отношении нового кредитора (п.

3 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Кто должен это сделать – цедент или цессионарий, в Гражданском кодексе РФ не сказано.В то же время, если должник не будет знать о смене кредитора, для цессионария могут возникнуть неблагоприятные последствия. Не зная об уступке права требования, должник может выполнить свои обязательства перед старым кредитором.

Тогда цессионарию придется выяснять обстоятельства сделки с цедентом, так как любые требования к должнику в этом случае будут несостоятельны.Должника необходимо уведомить еще и потому, что он вправе:– выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 Гражданского кодекса РФ). Например, возражения могут быть связаны с истечением срока давности по уступленному требованию и т.

д.;– в случае уступки требования зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).Таким образом, уведомить должника о смене кредитора (т.

е. об уступке права требования) в интересах цессионария, так как это позволит избежать ему всех неблагоприятных последствий, связанных с уступкой права требования. Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.Однако по договоренности сторон договора цессии должника может уведомить и цедент.

Законодательство это не запрещает.

Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.Бухгалтерский учетДебиторская задолженность, приобретенная цессионарием по договору уступки права требования, отражается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г.

№ 126н). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. В состав таких затрат входят:– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (цеденту);– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.На дату подписания договора цессии в учете будет сделана проводка:Дебет 58 Кредит 76– приобретено право требования по договору цессии.Погашение задолженности перед цедентом будет отражено проводкой:Дебет 76 Кредит 51 (50)– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.По кредиту счета 58 отражают списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования (с учетом расходов на приобретение) учитывают в составе прочих расходов (п.

11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п.

7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).Операции по реализации права требования отражаются в порядке, предусмотренном для учета операций по реализации финансовых вложений, т. е. через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В учете будут сделаны проводки:Дебет 76 Кредит 91- реализована дебиторская задолженность;Дебет 91 Кредит 58- списана первоначальная стоимость права требования;Дебет 91 Кредит 68-начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;Дебет 51 (50) Кредит 76- получены денежные средства от должников.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.Налоговый учет Порядок отражения у цессионария уступки права требования при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую он применяет.

Рассмотрим два варианта. Компания применяет общую систему налогообложенияПри расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности признают доходами и расходами от реализации финансовых услуг.

При этом в доходы необходимо включить сумму задолженности, которую погашает дебитор, а в расходы — сумму, которая была уплачена цеденту при приобретении дебиторской задолженности.

Основание – пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком.Такой убыток не учитывают при расчете налога на прибыль. То есть расходы от реализации права требования (стоимость приобретенного права) можно будет учесть только в сумме, не превышающей доходы от этой же операции. Такой позиции придерживаются и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г.

Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).Превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга является объектом обложения НДС. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции которых облагаются НДС.

Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.Пример 1В июле ЗАО «Шпилька» приобрело у ООО «Лодочка» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Силуэт». Сумма долга составляет 780 000 руб. Приобретенное право требования вытекает из договора реализации товаров, которая облагается НДС по ставке 18 процентов.Право требования долга было приобретено за 700 000 руб.

на основании договора цессии, который был подписан 20 июля. В этом же месяце «Шпилька» перечислила деньги за приобретенное право требования «Лодочке».ЗАО «Шпилька» реализовало право требования в августе.Бухгалтер «Шпильки» отразил эти операции следующим образом.Июль:Дебет 58 Кредит 76– 700 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;Дебет 76 Кредит 51– 700 000 руб.

– произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.Август:Дебет 76 Кредит 91– 780 000 руб.

– реализована дебиторская задолженность;Дебет 91 Кредит 58– 700 000 руб. – списана первоначальная стоимость приобретенного права требования;Дебет 91 Кредит 68– 12 203 руб.

((780 000 руб. – 700 000 руб.) × 18% : 118%) – начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;Дебет 51 Кредит 76- 780 000 руб.

– получены денежные средства от должника ОАО «Силуэт».При расчете налога на прибыль за август бухгалтер учел 780 000 руб.

в составе доходов и 700 000 руб. в составе расходов.* конец примера 1Компания применяет «упрощенку»Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на «упрощенке» должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Сумма, поступившая от должника в оплату (погашение) требования, учитывается в доходах на дату поступления денег.

При этом в доход нужно включить всю полученную сумму, т.

е. стоимость долга, и суммы неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами, если такие имелись. Основание — пункт 1 статьи 346.17, пункт 3 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2007 г.

№ Ф08-6847/2006-1А.А если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет.

Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.Пример 2ООО «Сатурн», применяющее «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 18 июня 2009 г. заключило договор цессии, получив по нему от ЗАО «Нептун» требование о возврате долга в размере 500 000 руб. и уплате неустойки в сумме 50 000 руб.19 июня ООО «Сатурн», согласно договору цессии, перечислило ЗАО «Нептун» 450 000 руб.

и предъявило должнику требование о возврате долга.30 июня должник перечислил на счет цессионария 550 000 руб.

(500 000 + 50 000).В книге учета доходов и расходов ООО «Сатурн» в графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» бухгалтер запишет сумму 550 000 руб. Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Договор переуступки долга — что это такое?

Кредитор по денежному или иному обязательству может передать свои права другому лицу.

Такая передача оформляется договором уступки права, который на юридическом языке именуется договором цессии.

Первоначальный кредитор, передающий права, именуется цедентом, а новый кредитор — цессионарием. Соглашения о переуступке вправе заключать как физлица, так и организации.

Необходимость передать задолженность другому кредитору может быть вызвана различными причинами (к примеру, нежеланием заниматься взысканием долга через суд). Типичный пример цессии — передача коллекторскому агентству задолженности по кредитному договору. Как правило, уступка права требования долга является возмездной, то есть новый кредитор выплачивает первоначальному кредитору вознаграждение, размер которого оговаривается соглашением между ними.

Величина такой выплаты чаще всего меньше суммы переданной задолженности, т. к. иначе у нового кредитора не будет причин для покупки долга. В то же время закон не запрещает и безвозмездную уступку права требования новому кредитору.

Бухгалтерский учет у цедента (организации «А»)

В соответствии с п.

7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) прочими доходами являются, в частности, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Учитывая изложенное, считаем, что доход от уступки цедентом дебиторской задолженности признается у него в бухгалтерском учете прочим доходом.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о прочих доходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Расчеты же с цессионарием по договору уступки требования, исходя из Инструкции, следует производить с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прочий доход будет определяться в сумме, исчисленной исходя из цены уступки требования, определенной в договоре с цессионарием, и на дату совершения этой сделки (например на дату подписания акта уступки требования) (п. 6, п. 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99, часть 3 ст.

9, части 1, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Одновременно с этим организация несет расходы, связанные с реализацией прав требования, которые следует рассматривать в качестве прочих расходов (п.

11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), отражаемых по дебету счета 91 (Инструкция). В данном случае следует отразить на счетах бухгалтерского учета списание (выбытие) дебиторской задолженности по договору оказания услуг.

Таким образом, в рассматриваемом случае в учете организации — цедента «А» будут сделаны следующие бухгалтерские записи: Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору цессии» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — признан доход от уступки требования (сумма по договору цессии); Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 — списана организации «В», образовавшаяся вследствие исполнения договора оказания услуг; Дебет 66 (67) Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору цессии» — произведен зачет взаимных требований организации «А» и организации «Б» — заимодавца. Основание — акт взаимозачета, оформленный сторонами, либо заявление одной из сторон о проведении такого зачета.

Поскольку требование в данном случае уступается по цене, равной сумме уступаемой задолженности, прибыли или убытка от указанной операции у организации «А» не возникает (в учете не отражается).

ГАРАНТ:

Настоящая форма разработана в соответствии с положениями РФ. Договор цессии (уступка права требования осуществляется в счет погашения обязательства) г.

[место заключения договора] [число, месяц, год] [Наименование юридического лица] в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [наименование документа, подтверждающего полномочия], именуемое в дальнейшем «Цедент», с одной стороны и [наименование юридического лица] в лице [должность, Ф.

И. О.], действующего на основании [наименование документа, подтверждающего полномочия], именуемое в дальнейшем «Цессионарий», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1.1. По настоящему договору Цедент в счет погашения обязательства перед Цессионарием по договору N [значение] от [число, месяц, год] уступает, а Цессионарий принимает в полном объеме право требования по договору [наименование договора] от [число, месяц, год] N [значение], заключенному между Цедентом и [наименование второй стороны по договору], именуемым далее «Должник». 1.2. В соответствии с условиями настоящего договора Цессионарию передаются следующие права требования: [вписать нужное] (далее — право требования).

1.3. Право Цедента переходит к Цессионарию в момент заключения настоящего договора в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права по договору N [значение] от [число, месяц, год]. 1.4. Цедент гарантирует Цессионарию действительность и наличие всех прав, которые уступает в соответствии с условиями настоящего договора.

1.5. Цедент гарантирует Цессионарию, что все обязанности, вытекающие из договора N [значение] от [число, месяц, год] выполнены им в полном объеме и своевременно. 1.6. С момента заключения настоящего договора обязательства Цедента перед Цессионарием по договору N [значение] от [число, месяц, год] считаются прекращенными. 2. Права и обязанности сторон 2.1.

Цедент обязуется: 2.1.1. Передать Цессионарию право требования по договору N [значение] от [число, месяц, год]. 2.1.2. Передать Цессионарию по акту приема-передачи в течение [значение] дней с момента подписания Сторонами настоящего договора все необходимые документы, удостоверяющие право требования, а именно: — договор N [значение] от [число, месяц, год], со всеми приложениями, дополнительными соглашениями и другими документами, являющимися его неотъемлемой частью; — все имеющиеся у Цедента документы, удостоверяющие права и обязанности Цедента по договору N [значение] от [число, месяц, год]; — всю переписку с Должником по договору N [значение] от [число, месяц, год], которая имеется у Цедента на дату заключения настоящего договора.

Обязательства Цедента по передаче документов считаются выполненными после подписания Сторонами акта приема-передачи. 2.1.3. Сообщить при передаче документов в соответствии с настоящего договора Цессионарию все иные сведения, имеющие значение для осуществления Цессионарием своих прав и выполнения своих обязательств. 2.1.4. В течение [значение] дней с момента вступления в силу настоящего договора в письменной форме уведомить Должника об уступке права требования по договору N [значение] от [число, месяц, год].

2.1.5. Передать Цессионарию все полученное от Должника в счет уступленного требования. 2.2. Цессионарий обязуется принять в полном объеме от Цедента права и обязанности по договору N [значение] от [число, месяц, год].

3. Ответственность сторон 3.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3.2. Цедент несет ответственность за достоверность передаваемых в соответствии с настоящим договором документов и сведений. 3.3. Цедент отвечает перед Цессионарием за недействительность переданных по настоящему договору прав и обязанностей.

3.4. За нарушение сроков передачи документов, указанных в настоящего договора, или умышленное затягивание подписания акта приема-передачи Цедент выплачивает Цессионарию штраф в размере [значение] процентов от договорной суммы. 3.5. В случае если Должник не будет уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав Цедента к Цессионарию, Цессионарий несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. 3.6. Цедент не несет ответственность перед Цессионарием за неисполнение Должником договора N [значение] от [число, месяц, год].

3.7. При нарушении Цедентом правил, предусмотренных и ГК РФ, Цессионарий вправе потребовать от Цедента возврата всего переданного по настоящему договору, а также возмещения причиненных убытков.

4. Порядок разрешения споров 4.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами. 4.2. В случае если Стороны не придут к соглашению, споры разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим Российской Федерации.

5. Заключительные положения 5.1.

Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного выполнения ими своих обязательств.

Учет по договору цессии у цедента и оплата

Примеры проводок по договору цессии у цедента рассмотрим ниже.ПримерООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т.

ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб. ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т.

ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб. Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента. Проводки Сумма Операция Дт 62 Кт 90.1 246 750 Проданы метизы Дт 90.3 Кт 68.2 41 125 Начислен НДС (246 750 × 20/120) Дт 90.2 Кт 41 153 550 Себестоимость метизов Дт 90.9 Кт 99 52 075 Получена прибыль по договору поставки (246 750 — 41 125 — 153 550) Дт 76 Кт 91.1 228 690 Продажа долга Дт 91.2 Кт 62 246 750 Списываем дебиторку Дт 99 Кт 91.9 18 060 Получен убыток по переуступке дебиторки (246 750 — 228 690) ООО «Фиалка» перечисляет по договору ООО «Мечта» 228 690 руб., в т.

ч. НДС 20%.Оплата по договору цессии — проводки: Дт 51 Кт 76 228 690 Поступила оплата от ООО «Фиалка» В случае если переуступка долга происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа, убыток, полученный от переуступки для целей налогообложения прибыли, учитывается в особом порядке (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Проводки по договору цессии у должника

Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?

Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.

Приведем пример. Организация А приобрела у организации Б товары: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б» Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С. На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60: Дебет счета 60 / «Организация Б» — Кредит счета 60 / «Организация С» Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+