Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Как правильно провести по бухгалерии право пользования программой офис

Как правильно провести по бухгалерии право пользования программой офис

Как правильно провести по бухгалерии право пользования программой офис

Пример 1

ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, ПБУ18/02, от уплаты НДС не освобождена, обладает исключительным правом на программное обеспечение «Туманность Андромеды», которое учтено в составе НМА. В октябре 2015 г. ООО «Андромеда» (лицензиар) заключило с ООО «Фрегат» (лицензиат) лицензионный договор, по условиям которого лицензиар предоставляет лицензиату право использования данного программного обеспечения на условиях простой (неисключительной) лицензии. Срок действия лицензии — 1 год. Вознаграждение за предоставленное право на использование программного обеспечения выплачивается лицензиару единовременно в день подписания договора и составляет 32 000 руб.

(НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Продажа лицензий на программные продукты является одним из основных видов деятельности ООО «Андромеда». Амортизация, начисленная в налоговом учете по программному обеспечению, учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете данный НМА не амортизируется как объект с неопределенным сроком полезного использования. Полученное лицензиаром вознаграждение по лицензионному договору в форме фиксированного разового платежа относится ко всему периоду использования НМА получателем прав на него. Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в Плане счетов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».
Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в Плане счетов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Допустим, учитывая большую номенклатуру передаваемых неисключительных лицензий на программные продукты в рамках основного вида деятельности и руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, ООО «Андромеда» предусмотрело в своей учетной политике единовременное признание сумм разовых платежей в качестве текущих доходов.

Для целей исчисления налога на прибыль датой получения дохода от реализации следует признавать дату реализации имущественных прав независимо от момента поступления денег (п.

3 ст. 271 НК РФ). В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 передача права на результат интеллектуальной деятельности регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги.

Документ доступен из раздела Покупки. Документ Реализация (акт, накладная) заполняется следующим образом (рис. 1):

  1. в поле от указывается дата передачи права на использование программного обеспечения;
  2. при заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать счет доходов, номенклатурную группу и счет расходов.
  3. в поле Номенклатура указывается наименование передаваемой лицензии, которая выбирается из справочника Номенклатура (в форме элемента справочника в поле Вид номенклатуры должно быть выбрано значение Услуги);
  4. заполняются поля Количество, Цена, Сумма передаваемых лицензий;
  5. в поле % НДС должно быть выбрано значение Без НДС;
  6. в поле Контрагент указывается лицензиат (выбирается из справочника Контрагенты);
  7. в поле Договор указывается наименование лицензионного договора (выбирается из справочника договоров с контрагентом);

Рис.

1. Реализация права на использование программного обеспечения Чтобы в табличной части документа суммы и счета учета для конкретной номенклатурной позиции подставлялись автоматически, необходимо предварительно выполнить настройку. Напоминаем, что правила определения счетов учета номенклатуры можно указать в форме Счета учета номенклатуры, доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура. Чтобы установить тип цен для конкретного вида номенклатуры, необходимо использовать документ Установка цен номенклатуры (раздел Склад).

В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета: Дебет 62.02 Кредит 62.01- на сумму зачтенной предоплаты, полученной от лицензиата по лицензионному договору; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — на сумму выручки от реализации неисключительного права.
В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета: Дебет 62.02 Кредит 62.01- на сумму зачтенной предоплаты, полученной от лицензиата по лицензионному договору; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — на сумму выручки от реализации неисключительного права.

Если одним из видов деятельности организации является передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам, то перед лицензиаром неизбежно возникает задача документального оформления таких хозяйственных операций в оперативном порядке.

Как известно, форма акта на передачу прав никогда не входила в состав форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденных Госкомстатом России.

Поэтому такую форму необходимо разработать самостоятельно с учетом требований части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) разработана печатная форма Акт на передачу прав.

Для того чтобы она стала доступна, необходимо включить соответствующую функциональность программы. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное — на закладке Торговля необходимо установить флаг Передача неисключительных (ограниченных) прав (рис.

2).

Рис. 2. Настройка функциональности программы Печатная форма Акт на передачу прав доступна из формы документа Реализация (акт, накладная) по кнопке Печать (рис.

3).

Рис. 3. Печатная форма акта на передачу прав Несмотря на то, что данная печатная форма предназначена для передачи прав на программные продукты, отредактировав, ее можно использовать и для передачи прав на иные объекты интеллектуальной собственности. Для изменения реквизитов подписантов, выступающих от имени лицензиара и лицензиата, необходимо перейти в форму Реквизиты продавца и покупателя по одноименной гиперссылке, расположенной в нижней части документа Реализация (акт, накладная).

Напоминаем, что, если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п.

4 ст. 170 НК РФ). ИС 1С:ИТС Подробнее о раздельном учете НДС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред.

3.0) см. в . Обратите внимание, что лицензионный договор с правообладателем о предоставлении лицензиату простой (неисключительной) лицензии на использование программы для ЭВМ или базы данных может быть заключен в упрощенном порядке. Лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является договором присоединения, условия которого, в частности, могут быть изложены на приобретаемом экземпляре программы для ЭВМ или базы данных либо на упаковке такого экземпляра, а также в электронном виде.
Лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является договором присоединения, условия которого, в частности, могут быть изложены на приобретаемом экземпляре программы для ЭВМ или базы данных либо на упаковке такого экземпляра, а также в электронном виде.

Начало использования программы для ЭВМ или базы данных пользователем, как оно определяется указанными условиями, означает его согласие на заключение договора. В этом случае письменная форма договора считается соблюденной (п. 5 ст. 1286 ГК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России, операции по передаче прав на использование программ для ЭВМ при реализации экземпляров в товарной упаковке облагаются НДС, так как на момент их приобретения в розницу программы покупателем еще не используются, и лицензионный договор (путем заключения договора присоединения) не заключен (письма Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-03/52967, от 01.04.2008 № 03-07-15/44).

Таким образом, если правообладатель продает экземпляры программы через магазин (в том числе и через интернет-магазин) или через дистрибьютора, то такая реализация (независимо от формы носителя программы) облагается НДС в общеустановленном порядке.

В этом случае продажу экземпляров программ для ЭВМ вполне можно отражать в «1С:Бухгалтерии 8» ред.

3.0 как продажу готовой продукции.

Порядок бухгалтерского учета компьютерных программ на предприятии

Самойлов И.В. Опубликовано в номере: №7-8 / 2003 В своей хозяйственной деятельности ни одно предприятие, учреждение, организация не могут обойтись без программногообеспечения, компьютерныхпрограмм и баз данных (далее по тексту — компьютерныепрограммы), в том числе приобретаемых на компакт-дисках или устанавливаемых на вычислительную технику справочно-правовых баз данных «Консультант Плюс», «Гарант», программ «1С-бухгалтерия», «Парус» и др.При этом действующее законодательство предъявляет специальные требования по организации и ведению бухгалтерскогоучета расходов на приобретение компьютерныхпрограмм.Определено это положениями ПБУ 14/2000, согласно которому в составе нематериальных активов организаций могут учитываться только объекты интеллектуальной собственности, а если быть точнее, то исключительные права на результаты интеллектуальной собственности (включая авторские права на программы для ЭВМ и базы данных).Как правило, для осуществления своей деятельности организации приобретают отдельные экземпляры компьютерныхпрограмм, а не исключительные права на их использование, а потому учитываться в составе нематериальных активов организации они не могут.При этом следует заметить, что в части организации учетапрограмм для ЭВМ не может использоваться пункт 55 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности, допускающий отнесение к нематериальным активам любых прав (а не только исключительных) организаций на программы для ЭВМ.

По своей юридической силе ПБУ 14/2000 и Положение по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности являются нормативными актами одного уровня, а потому в части имеющихся между ними противоречий должен применяться документ, принятый позднее, то есть ПБУ 14/2000.Оформление отношений сторон по приобретаемым компьютерным программамОтношения с поставщиками и иными сторонними лицами по приобретению компьютерных программ строятся на основе статьи 138 ГК РФ и Закона РФ от 23 сентября 1992 года № 3523-1

«О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»

(в редакции изменений и дополнений).Согласно статье 11 Закона № 3523-1 исключительные права на программу для ЭВМ или базу данных передаются на основании договора, составленного в письменной форме, содержащего такие существенные условия, как объем и способы использования программы, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора.Исключительные права на программы для ЭВМ или базу данных, созданных работниками организации в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю (см. статью 12 Закона № 3523-1), если только иное не установлено заключенным между ними договором.Согласно статье 14 Закона № 3523-1 неисключительные права на программы для ЭВМ или базу данных могут передаваться третьим лицам (пользователям) на основании письменного договора с правообладателем.В дальнейшем перепродажа или передача иным способом права собственности либо иных вещных прав на экземпляр программы для ЭВМ или базу данных допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения (статья 16 Закона № 3523-1).Разработка программных продуктов может осуществляться на основании договора на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, заключаемого в соответствии с главой 38 ГК РФ между организацией-заказчиком и исполнителем работ.В этом случае организации на основании заключенного между сторонами договора могут принадлежать исключительные права на компьютерную программу, которые повлекут за собой необходимость организации учета соответствующих расходов в составе нематериальных активов организации.Учет отдельных экземпляров компьютерных программ, на которые организации принадлежат неисключительные праваУчитывая, что в составе нематериальных активов компьютерные программы, на которые у организации отсутствуют исключительные права, учитываться не могут, возможны только три возможных варианта организации учета данных продуктов — в составе объектов основных средств, материальных запасов или непосредственно в составе расходов организации.Так как права на объект интеллектуальной собственности у организации в любом случае отсутствуют, при организации бухгалтерского учета не могут применяться также положения пункта 26 ПБУ 14/2000, согласно которому объекты нематериальных активов, полученные в пользование организации, должны учитываться на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.Согласно критериям, приведенным в пункте 4 ПБУ 6/01, компьютерные программы могут быть учтены в составе объектов основных средств организации, если только срок их полезного использования превышает 12 месяцев.

Однако компьютерные программы к основным средствам не относит Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359 (в редакции изменений и дополнений).Если компьютерные программы (базы данных и т.п.) организация намерена использовать в течение срока менее 12 месяцев, в учете организации согласно положениям ПБУ 5/01 может быть отражено приобретение объекта материально-производственных запасов.

Однако компьютерные программы к основным средствам не относит Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359 (в редакции изменений и дополнений).Если компьютерные программы (базы данных и т.п.) организация намерена использовать в течение срока менее 12 месяцев, в учете организации согласно положениям ПБУ 5/01 может быть отражено приобретение объекта материально-производственных запасов. Единицей бухгалтерского учета при этом может считаться компакт-диск, экземпляр программы и др., а учет данного объекта согласно Инструкции по применению Плана счетов может быть организован на субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета 10 «Материалы».Как видим, универсального варианта организации бухгалтерского учета компьютерных программ, на которые организации не принадлежат исключительные права, ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 не содержат.Учитывая положения пунктов 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также пункта 30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года № 60н, расходы на приобретение компьютерных программ могут быть учтены в составе расходов будущих периодов организации исходя из принятого срока использования программ (баз данных).Данный вариант организации учета расходов организаций на компьютерные программы поддержан, в частности, Минфином России в его письме от 9 октября 2001 года № 16-00-11/456 «О правилах отнесения имущества к основным средствам с 1 января 2001 года».Вместе с этим, по мнению автора, каждая из организаций вправе исходя из положений вышеприведенных нормативных актов самостоятельно определять используемый ею вариант бухгалтерского учета, относя стоимость приобретенных компьютерных программ, изготовленных на компакт-диске, дискете и т.п., к основным средствам или материально-производственным запасам, или отражая величину произведенных расходов в составе расходов будущих периодов.

Соответствующий выбор фиксируется в учетной политике организации по правилам, установленным ПБУ 1/98.Автор рекомендует относить произведенные расходы к расходам будущих периодов с последующим их равномерным списанием на затраты производства в течение срока пользования, принятого организацией.Относя стоимость приобретенных компьютерных программ, изготовленных указанным выше способом, к основным средствам, организация должна оформить следующие записи по счетам учета:дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость приобретенных компьютерных программ (без НДС);дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 60, 71, 76— НДС со стоимости приобретенных компьютерных программ;дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60, 70, 76 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — расходы по установке компьютерных программ и их наладке;дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости услуг по установке компьютерных программ и их наладке, оказанных сторонними лицами;дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» — сформирован объект учета основных средств в части приобретенной компьютерной программы;дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплата стоимости приобретенных программ и услуг по их установке и наладке;дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — на основании счетов-фактур поставщиков (исполнителей работ) зачтены суммы НДС со стоимости оприходованных и оплаченных программ.В дальнейшем в учете организации отражается начисление амортизации по объекту основных средств — дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 02 «Амортизация основных средств».Если приобретенная организацией компьютерная программа (база данных), изготовленная на компакт-диске, дискете и т.п., будет использоваться в течение срока менее 12 месяцев, организация вправе учесть соответствующие экземпляры такой программы в составе материально-производственных запасов:дебет счета 10, субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» кредит счетов 60, 71, 76 — стоимость приобретенных экземпляров компьютерных программ, баз данных и т.п. (без НДС);дебет счета 19 кредит счетов 60, 71, 76 — НДС со стоимости приобретенных экземпляров программ, баз данных и т.п.;дебет счета 10, субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» кредит счетов 60, 69, 70, 76 — расходы по установке программ и их наладке (без НДС);дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС с услуг по установке и наладке программ;кредит счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата стоимости приобретенных программ и расходов по их установке (наладке);дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС.Возможность учета приобретаемых компьютерных программ в составе внеоборотных активов или средств в обороте, в частности, отражена в письме Управления МНС по г.Москве от 11 апреля 2000 года № 03-12/14629.Как отмечалось выше, универсальным вариантом учета расходов на приобретение компьютерных программ, является использованием счета учета расходов будущих периодов.

Данный вариант также может использоваться в случае установки программ на компьютер без предоставления организации компакт-дисков или иных носителей информации.В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» кредит счетов 60, 71, 76 — стоимость приобретенных компьютерных программ и услуг по их установке и наладке (без НДС);дебет счета 19 кредит счетов 60, 71, 76 — НДС со стоимости приобретенных программ и услуг по их установке и наладке;дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата стоимости приобретенных программ и услуг по их установке и наладке;дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачет сумм «входного» НДС;дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 кредит счета 97 — списание учтенных расходов на затраты производства и иные расходы в течение срока использования программ, принятого организацией.Период, в течение которого организация намерена использовать приобретенные компьютерные программы определяется ею самостоятельно исходя из экспертных оценок, и указывается в первичных документах, которыми оформляется их оприходование.Именно данный период может являться основанием для включения приобретенных программ в состав объектов основных средств или материально-производственных запасов организации, или же базой для списания расходов, учтенных в составе расходов будущих периодов, на себестоимость продукции (работ, услуг) того или иного отчетного периода.Непосредственно на расходы производства относятся расходы по обновлению и доработке программ (баз данных):дебет счетов 20, 26, 44 кредит счетов 60, 76 — периодическая плата за обновление компьютерных программ, а также расходы по доработке программ (без НДС);дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС с платы за обновление и услуг по доработке программ;дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата стоимости услуг по обновлению и доработке программ;дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС с платы за обновление и доработку программ.Стоимость программного обеспечения, приобретаемого одновременно с покупкой компьютера, относится на увеличение его стоимости (см., в частности, письмо Управления МНС по г.

Москве от 11 января 2001 года № 03-12/879).Учет компьютерных программ, созданных самостоятельно организациейЕсли организация своими силами создает компьютерные программы, бухгалтерский учет должен строиться с учетом положений ПБУ 17/02.Если по итогам разработки программ организация получит исключительные права на объект интеллектуальной собственности, что подтверждается полученным в установленном порядке патентом или иным документом (свидетельством об авторстве и т.п.), в учете организации оформляется принятие к учету объекта нематериальных активов:дебет счета 08 кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10, 69, 70 — расходы по разработке компьютерных программ;дебет счета 04 кредит счета 08 — стоимость принятых к учету компьютерных программ, на которые организации принадлежат исключительные права.Расходы на разработку программ, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов, согласно ПБУ 17/02 подлежат отражению в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе внереализационных расходов организации.Если выполняются условия, приведенные в пункте 7 ПБУ 17/02 (в частности, расходы могут быть определены и документально подтверждены; использование результатов работ приведет к получению будущих экономических выгод и данные результаты могут быть продемонстрированы), то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения выполненных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации, произведенные расходы относятся на расходы по обычным видам деятельности.Списание расходов по каждой разработанной программе производится линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более пяти лет) или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг):дебет счета 08 кредит счетов 02, 10, 69, 70 и др.

— расходы по разработке компьютерных программ;дебет счетов 20, 26, 44 и др.

кредит счета 08 — списание произведенных расходов после получения соответствующих положительных результатов на расходы по обычным видам деятельности (пункт 10 ПБУ 17/02);дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. кредит счета 97 — дальнейшее равномерное списание расходов на затраты производства.Если по итогам разработок или в течение срока использования разработанных компьютерных программ станет очевидным неполучение экономических выгод в будущем, или результаты не будут использоваться по иным причинам, не списанная сумма в соответствии с пунктом 15 ПБУ 17/02 подлежит единовременному отнесению на внереализационные расходы организации — дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счета 08.Учет компьютерных программ, на которые организации принадлежат исключительные праваЕсли по договору, заключенному с правообладателем, организации передаются исключительные права на программы для ЭВМ или базы данных, в бухгалтерском учете организации оформляются записи, связанные с формированием объекта нематериальных активов:дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» кредит счетов 60, 76 — стоимость приобретенных программ и баз данных, на которые организации-покупателю принадлежат исключительные права (без учета НДС);дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости приобретенных программ и баз данных;дебет счета 04 кредит счета 08 — принятие компьютерных программ к учету в составе объектов нематериальных активов;дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата стоимости приобретенных программ и баз данных;дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы «входного» НДС.В дальнейшем по учтенным объектам нематериальных активов в учете организации оформляется начисление амортизации — дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счетов 05 «Амортизация нематериальных активов», 04.Налоговый учет расходов на приобретение компьютерных программНалоговый учет принадлежащих организации компьютерных программ, как и бухгалтерский учет, организуется в зависимости от того, принадлежат организации исключительные или неисключительные права.Если организации принадлежат исключительные права на программы, то согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ они учитываются в составе амортизируемого имущества в числе нематериальных активов, с принятием в целях налогообложения по налогу на прибыль амортизационных отчислений со стоимости такого имущества.Если исключительные права на компьютерные программы организации не принадлежат, расходы на их приобретение принимаются в целях налогообложения на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ вне зависимости от стоимости программ.

Однако уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 272 НК РФ необходимо равномерно в течение срока использования программы.Особенности бухгалтерского учета компьютерных программ в бюджетных учрежденияхСогласно пункту 57 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н (в редакции изменений и дополнений), к нематериальным активам бюджетных учреждений относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на программы для ЭВМ, базы данных и др.Учитывая, что речь об исключительности приобретаемых прав не ведется, то исходя из положений Инструкции в составе нематериальных активов могут учитываться также расходы организаций на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ на компакт-дисках или устанавливаемых непосредственно на ЭВМ, что подтверждено письмом Минфина России от 10 апреля 2003 года № 02-08-10/462 и письмом ГУФК Минфина России от 9 августа 2002 года № 3-11-08/81.Расходы на приобретаемые программы относятся на предметную статью 260200 «Приобретение нематериальных активов» экономической классификации расходов, определенной Федеральным законом от 15 августа 1996 года № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и приказом Минфина России от 11 декабря 2002 года № 127н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».В бухгалтерском учете бюджетных учреждений стоимость приобретаемых компьютерных программ оформляется следующими записями по счетам учета:дебет субсчета 031 «Нематериальные активы» кредит субсчетов 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 178 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

— стоимость приобретенных программ, расходы на их установку и наладку (с НДС);дебет субсчета 200

«Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

кредит субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» — одновременно с оприходованием приобретенных компьютерных программ отражается увеличение фонда в нематериальных активах учреждения;дебет субсчетов 150, 178 и др. кредит субсчетов 091

«Средства федерального бюджета на расходы учреждения»

, 160 «Расчеты с подотчетными лицами» — оплата стоимости приобретенного программного обеспечения, а также расходов по их установке и наладке.Если компьютерные программы приобретаются за счет внебюджетных средств учреждений, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:дебет субсчетов 031-2 (в части программ, приобретенных за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности), 031-3 (в части программ, приобретенных за счет целевых средств и безвозмездных поступлений) кредит субсчетов 150, 178 и др. (с соответствующими признаками 2 или 3) — стоимость приобретенных программ, расходы на их установку и наладку (с НДС при приобретении программ за счет целевых средств и без НДС при приобретении программ за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности);дебет субсчетов 220 «Расходы по предпринимательской деятельности», 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия», 223-2 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли» кредит субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» — одновременно с оприходованием приобретенных компьютерных программ отражается увеличение фонда в нематериальных активах учреждения;дебет субсчета 171 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам» кредит субсчетов 150-2, 178-2 и др.

— НДС со стоимости приобретенных программ и расходов на их установку и наладку, оплачиваемых из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;дебет субсчетов 150, 178 кредит субсчетов 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления», 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности» — оплата стоимости приобретенного программного обеспечения и расходов на его установку и наладку.Раздельный учет операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников организуется бюджетными учреждениями в соответствии с положениями пункта 21 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, для чего соответствующим субсчетам присваивается отличительный признак в виде номера: по бюджетным средствам — 1; по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности — 2; по целевым средствам и безвозмездным поступлениям — 3.

Если отдельные субсчета могут использоваться только в части определенных средств (например, субсчет 091), то какой-либо отличительный признак им не присваивается.Суммы «входного» НДС выделяются только в случае оплаты расходов учреждения за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (см.
Если отдельные субсчета могут использоваться только в части определенных средств (например, субсчет 091), то какой-либо отличительный признак им не присваивается.Суммы «входного» НДС выделяются только в случае оплаты расходов учреждения за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (см.

пункт 133 Инструкции по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений).Расходы, связанные с обновлением программного обеспечения, а также приобретенных баз данных, относятся на предметную статью 111040 «Прочие текущие расходы» бюджетной классификации расходов:дебет субсчетов 200, 220, 225, 223 и др. кредит субсчетов 150, 178 и др.

— принятие к оплате расходов по обновлению программного обеспечения и баз данных;дебет субсчета 171 кредит субсчетов 150, 178 и др. — выделение «входного» НДС с расходов по обновлению компьютерных программных и баз данных, оплаченных из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;дебет субсчетов 150, 178 и др. кредит субсчетов 091, 110, 111, 160 и др.

— оплата услуг по обновлению.Износ в части принадлежащих бюджетным учреждениям нематериальных активов не начисляется.При приобретении средств вычислительной техники с установленным на них программным обеспечением, включенным в стоимость приобретаемого оборудования, все расходы относятся на предметную статью 240120

«Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений»

бюджетной классификации.Таким образом стоимость программного обеспечения учитывается в составе приобретаемого оборудования:дебет субсчета 013 кредит субсчетов 150, 178, 160 и др.

— стоимость приобретенных ЭВМ с установленным на них программным обеспечением (без НДС при оплате за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности);дебет субсчета 171 кредит субсчетов 150, 178, 160 и др.

— выделение НДС со стоимости оборудования, оплаченного из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;дебет субсчетов 200, 220, 225, 223 кредит субсчета 250 «Фонд в основных средствах» — одновременно с оприходованием оборудования отражается увеличение фонда в основных средствах учреждения.

Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Как отразить стоимость программы в бухучете

В прошлом году и ранее стоимость софта отражали по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывали на текущие затраты в течение срока использования.

Начиная с 2011 года подобный вариант вызывает определенные сомнения, так как изменились (сокращенно РБП).

Согласно новым правилам затраты, относящиеся к будущим периодам, отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида*. К сожалению, данная формулировка не позволяет сделать однозначный вывод, как теперь отражать РБП и можно ли отнести к ним стоимость программы. Тем не менее антивирусы, нормативные базы, сервисы электронной отчетности и прочий софт нужно по-прежнему учитывать на счете 97, потому что такое требование сохранилось в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Кроме того, программы надо показать по дебету забалансового счета. В плане счетов нет подходящего забалансового счета, поэтому его можно создать самостоятельно. В бухгалтерской отчетности стоимость софта необходимо отражать по-новому.

Если прежде программу, как и все прочие РБП, показывали по строке «запасы», то сейчас ее следует помещать в строку «прочие оборотные активы».

Пример 1 31 октября 2011 года торговая организация приобрела лицензию на право пользования программой.

Стоимость лицензии составляет 6 000 руб., срок действия — 12 месяцев. В учетной политике закреплено, что для учета программного обеспечения компания использует забалансовый счет 015. В октябре бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 015 — 6 000 руб.

– отражена стоимость лицензии; ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 — 6 000 руб.

– стоимость лицензии учтена как расходы будущих периодов. Начиная с ноября бухгалтер ежемесячно делает проводку: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97 — 500 руб.

(6 000 руб.: 12 мес.) – стоимость лицензии списана на текущие расходы. Таким образом, за период с ноября по декабрь бухгалтер списал в кредит счета 97 сумму, равную 1 000 руб. (500 + 500). По состоянию на 31 декабря 2011 года по дебету счета 97 значится величина 5 000 руб.

(6 000 — 1 000). Эта цифра будет отражена в годовом балансе в составе прочих оборотных активов. В октябре 2012 года стоимость лицензии будет полностью списана в текущие расходы. Тогда в бухучете появится проводка: КРЕДИТ 015 — 6 000 руб.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+