Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Как учитываются расходы на лизинг при осно

Как учитываются расходы на лизинг при осно

Совмещение ЕНВД с другими режимами

Организация может одновременно использовать предмет лизинга в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой налоги организация платит по общей системе налогообложения. В этом случае расходы в виде лизинговых платежей (п.

9 ст. 274 НК РФ). Расходы по платежам за имущество, которое используется в каком-либо одном виде деятельности, распределять не надо. Также нет необходимости распределять расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (например, лизинговые платежи за объекты непроизводственного назначения).
Также нет необходимости распределять расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (например, лизинговые платежи за объекты непроизводственного назначения).

Сумму входного НДС, выделенную в счете-фактуре, , установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Пример распределения лизингополучателем лизинговых платежей. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу.

По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения.

Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно.

В мае организация заключила договор лизинга с ООО «Альфа». Предмет лизинга – грузовой автомобиль.

Автомобиль предназначен для перевозки товаров, реализуемых оптом и в розницу.

Сумма лизинговых платежей за май по автомобилю составляет 50 000 руб.
(в т. ч. НДС – 7627 руб.). Сумма доходов, полученных «Гермесом» в мае, составила:

  1. по розничной торговле – 9 000 000 руб.
  2. по оптовой торговле (без учета НДС) – 21 000 000 руб.;

Других доходов у организации не было.

Чтобы правильно распределить расходы в виде лизинговых платежей между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота. Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме реализации за май составляет: 21 000 000 руб. : (21 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,7.

: (21 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,7. Доля лизинговых платежей за автомобиль, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна: (50 000 руб. – 7627 руб.) × 0,7 = 29 661 руб.

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–май. Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер сможет определить по итогам II квартала. Вас также может заинтересовать

Ответы

Воп­рос Правильный ответ Пояснение 1 б) В бухучете первоначальная стоимость определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС.

В эту сумму входит и выкупная стоимость предмета лизинга, предусмотренная договором 2 б) Лизингополучатель должен получить от лизингодателя копии документов, подтверждающих его расходы на приобретение предмета лизинга.

И на основании этих документов определить первоначальную стоимость предмета. Дополнительные расходы самого лизингополучателя не должны включаться в налоговую первоначальную стоимость предмета лизинга 3 в) В бухучете на расходы списываются только суммы начисляемой амортизации.

Параллельное списание на расходы лизинговых платежей, подлежащих перечислению по условиям лизингового договора, привело бы к задвоению расходов 4 а) Налоговая служба и Минфин считают, что лизингополучатель не имеет права на учет в расходах амортизационной премии.

Ведь такое ОС до момента передачи в собственность не принадлежит лизингополучателю (даже если учитывается на его балансе) и, следовательно, затраты на него являются капитальными вложениями лизингодателя; 5 в) Повышающий коэффициент можно применять, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка 6 б) Лизинговый повышающий коэффициент в налоговом учете нельзя применять к оборудованию, относящемуся к 1—3-й амортизационным группам (со сроком использования до 5 лет включительно). Применение повышающего коэффициента по энергоэффективному оборудованию не зависит от амортизационной группы.

Однако применять несколько повышающих коэффициентов по одному объекту основных средств нельзя. Если применимы несколько повышающих коэффициентов амортизации, организации нужно выбрать какой-то один (его можно указать в учетной политике) 7 а) Предмет лизинга приобретается лизингодателем по указанию лизингополучателя после заключения договора лизинга.

В лизинг нельзя передать имущество, уже имеющееся у лизингодателя.

Поэтому, несмотря на свое название, заключенный договор не отвечает признакам договора лизинга. Следовательно, применение лизингового коэффициента амортизации неправомерно 8 а) Лизинговые платежи учитываются в налоговых расходах независимо от того, эксплуатируется такое имущество лизингополучателем или нет; .

По предмету лизинга, который не введен в эксплуатацию, нельзя начислять амортизацию 9 б) Платить налог на имущество по недвижимости должен тот, на чьем балансе она учитывается 10 в) Платить транспортный налог должен тот, на кого зарегистрировано транспортное средство в ГИБДД; . Если лизингодатель зарегистрировал автомобиль на себя, а потом была оформлена временная регистрация этого автомобиля лизингополучателем, платить транспортный налог должен лизингодатель 11 а) Лизингополучатель может принять к вычету НДС в полной сумме на основании счетов-фактур лизингодателя 12 а) В бухучете нет необходимости пересчитывать первоначальную стоимость предмета лизинга, если изначально она была определена правильно и в нее была включена выкупная цена 13 а) Выкупную цену надо учесть при формировании первоначальной стоимости имущества, которое было предметом лизинга, ; , : через амортизацию (если она более 40 000 руб.); единовременно (если она меньше 40 000 руб. или равна этой сумме) 14 б) Выкупленный предмет лизинга — это приобретенное основное средство, уже бывшее в эксплуатации.

При принятии его к налоговому учету в качестве собственного ОС срок полезного использования можно уменьшить на количество месяцев его эксплуатации в то время, когда оно было чужой собственностью; .

Но только если амортизация будет начисляться линейным методом 15 б) При выкупе лизингового имущества договор лизинга прекращает свое действие. Бывшему лизингополучателю нельзя начислять амортизацию по собственному основному средству с повышающим лизинговым коэффициентом

Лизинг: от чего зависит выбор системы налогообложения

12 июля 2013 г.

10:51 Приобретение значимых для бизнеса активов, как правило, требует вложения значительного размера финансовых средств, что не всегда возможно единомоментно. В таких случаях многие компании зачастую, наряду с привлечением заемных средств (кредита), прибегают к использованию лизинга. Об оптимальном выборе системы налогообложения при приобретении имущества в лизинг и об особенностях налогового учета мы поговорим в сегодняшней рассылке.

Поскольку лизингополучателем может быть как операционная компания, так и отдельная компания «Хранитель активов», аккумулирующая на себе значимые активы группы компаний в целях обеспечения имущественной безопасности, следует заранее оговориться, что в данной рассылке мы абстрагируемся от особенностей, непосредственно связанных с операционной деятельностью, влияющих на выбор системы налогообложения.

Предположим, что она связана с торговлей и/или производством и подлежит обложению НДС, а имущество в лизинг планируется приобретать на компанию »Хранитель активов», которая не занимается какой-либо активной предпринимательской деятельностью и сдает принадлежащее ей имущество в аренду в рамках группы компаний. Это позволит в описании факторов, влияющих на выбор системы налогообложения, учитывать только те, которые непосредственно связаны с заключением договора лизинга. Нередко для компании «Хранитель активов» УСН является более выгодной системой налогообложения.

Ведь применение спецрежима предусматривает освобождение налогоплательщика от уплаты налога на имущество (для Хранителя активов он обычно составляет весомую сумму, учитывая, что на балансе может находиться дорогостоящее имущество), а также позволяет платить налог с доходов от арендных платежей, аккумулируемых на компании «Хранитель активов» в процессе сдачи имущества в аренду своим же компаниям, по ставке меньшей, чем ставка 20% налога на прибыль. При этом грамотное распределение бремени эксплуатационных расходов с НДС, связанных с ремонтом, содержанием имущества, позволяет принимать НДС к вычету с таких платежей арендатором (операционной компанией).

Данные доводы вызывают распространенные возражения: в стадии активного приобретения и накопления имущества на компанию «Хранитель активов», в том числе путем заключения лизинговых договоров, применение УСН не позволяет принять к вычету входной НДС по приобретенным активам. В соответствии со НК РФ величина НДС в этом случае учитывается в составе расходов, уменьшая единый налог, уплачиваемый на УСН, что при приобретении дорогостоящего имущества может быть менее выгодно. Предлагаем разобраться, действительно ли это так.

Прежде всего, отметим, какие факторы играют ключевую роль при выборе системы налогообложения и оказывают влияние на налоговый учет в рамках договора лизинга: 1.

Составляющие лизингового платежа. Доля безНДС-ных расходов в лизинговом платеже.
Как правило, общая сумма лизинговых платежей формируется исходя из следующих затрат лизингодателя, связанных с договором: — амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга; — компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства; — комиссионное вознаграждение (прибыль лизинговой компании); — плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга; — стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей;

  1. иное, предусмотренное договором лизинга.
  2. страхование лизингодателем объекта лизинга;
  3. налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателем за предмет лизинга;
  4. , уплачиваемый лизингодателем, в случае, если объект лизинга учитывается на его балансе;

При этом не все расходы лизингодателя, включаемые в лизинговый платеж, носят характер НДС-ных затрат, тогда как сам платеж, уплачиваемый лизингополучателем, облагается НДС в полном объеме.

Лизингополучатель на ОСН в части суммы выплат вправе принять всю сумму НДС по лизингу к вычету. В случае применения им УСН те расходы, которые он мог понести без НДС (например, страхование объекта лизинга) или вообще бы не имел (налог на имущество) для него искусственно увеличиваются, с учетом уплаты НДС, исчисляемого в целом с суммы лизингового платежа.

В случае применения им УСН те расходы, которые он мог понести без НДС (например, страхование объекта лизинга) или вообще бы не имел (налог на имущество) для него искусственно увеличиваются, с учетом уплаты НДС, исчисляемого в целом с суммы лизингового платежа. 2. На чьем балансе учитывается имущество, приобретенное в лизинг. Несмотря на то, что имущество в течение действия договора лизинга остается в собственности лизинговой компании, оно может быть учтено на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Первый случай характерен для транспортных средств, оборудования, второй, как правило, для приобретения в лизинг недвижимого имущества. Определение стороны, учитывающей объект лизинга у себя на балансе, имеет принципиальный вопрос для налогообложения лизинговых операций. В случае учета приобретенного в лизинг имущества у лизингодателя, он самостоятельно уплачивает налог на имущество, рассчитанный исходя из балансовой стоимости объекта .

В этом случае сумма уплачиваемого налога по сути является составляющей издержек лизингодателя, понесенных в рамках договора, которые компенсируются им за счет лизинговых платежей. Таким образом, на величину подлежащего уплате налога на имущество, лизингодатель увеличивает размер лизинговых выплат. И если для лизингополучателя на ОСН не имеет значения — платит он больший размер лизингового платежа или самостоятельно уплачивает налог на имущество (в случае, если объект лизинга находится на его балансе), для лизингополучателя на УСН, освобожденного от уплаты этого налога, его компенсация лизингодателю является дополнительными издержками.

Иными словами на УСН фактически обязан уплатить налог на имущество, хотя был бы освобожден от этой обязанности при приобретении имущества по другим основаниям (например, по договору купли-продажи на заемные средства).

При учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя налогообложение компании «Хранитель активов» будет осуществляться следующим образом:

  1. при применении ей упрощенной системы налогообложения налог на имущество не уплачивается. Все понесенные по договору лизинга затраты (составляющие первоначальную стоимость предмета лизинга) уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу на УСН (в том числе и уплаченный в составе лизинговых платежей НДС);
  2. на общей системе налогообложения компания «Хранитель активов» должна будет уплатить налог на имущество; лизинговые платежи она вправе учесть в составе расходов в порядке, предусмотренном НК РФ; НДС в составе лизингового платежа принимается к вычету.

Важно также отметить, что в случае учета имущества на балансе лизингодателя, суммы лизинговых платежей учитываются лизингополучателем в составе расходов в полном объеме; при учете имущества на балансе лизингополучателя, согласно положениям НК РФ, уплачиваемые им лизинговые платежи учитываются в составе расходов в части, оставшейся после списания амортизации по объекту лизинга за тот же период — то есть также в полном объеме с учетом амортизации.

3. Срок полезного использования и особенности амортизации (принадлежность к определенной амортизационной группе, коэффициент ускорения амортизации). Немаловажным фактором, влияющим на общий размер подлежащих уплате лизингополучателем налогов, является объекта лизинга, а также возможность применения коэффициента ускорения амортизации, что позволяет быстрее списать стоимость имущества.

Исходя из срока полезного использования объекта лизинга, он относится к одной из десяти амортизационных групп. При этом по группам от 4-й до 10-й у стороны договора лизинга, на балансе которой учитывается объект лизинга, есть возможность применения специального коэффициента (не выше 3).

Рекомендуем прочесть:  Кому нужны санкнижки

Таким образом, с учетом коэффициента ускорения, амортизация по имуществу, приобретенному в лизинг, начисляется быстрее, что положительно влияет на размер налога на имущество, поскольку он напрямую зависит от балансовой стоимости имущества, а также позволяет в начальные периоды действия договора лизинга принимать в расходы больший размер амортизационных отчислений. Однако с учетом того, что стоимость имущества будет самортизирована раньше — в следующие периоды налог на прибыль будет уже больше, поскольку не будет расходов, таким образом совокупная сумма налога на прибыль для налогоплательщика одинакова. Таким образом, по окончании договора лизинга в собственность лизингополучателя может перейти уже полностью самортизированное имущество, которое он поставит на учет по выкупной стоимости.

При этом следует отметить, что при применении лизингополучателем УСН выкупная стоимость имущества как расходы на приобретение основного средства будет учтена в расходах единовременно с момента ввода объекта в эксплуатацию ( НК РФ). Лизинговые же платежи (вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается имущество) будут признаваться расходами лизингополучателя с момента их уплаты. 4. Система налогообложения, применяемая будущими арендаторами.

Безусловно, без учета всех иных факторов, применение компанией «Хранитель активов» УСН, даже при отсутствии возможности вычетов по НДС выгоднее. Однако, принимая во внимание необходимость расчета совокупной налоговой нагрузки по всей группе компаний, нельзя не учитывать тот факт, что применение УСН компанией «Хранитель активов» делает арендные платежи для остальных компаний в группе безНДСными расходами, а, следовательно, в их части на размер невозможного принятия арендаторами к вычету НДС необходимо увеличивать размер налоговой совокупной нагрузки. С учетом перечисленных выше факторов, проведенные условные расчеты показали следующее: Характеристика условий лизинга Предмет лизинга: Производственное оборудование Срок лизинга: 3 года (36 мес.) Имущество находится на балансе Лизингодателя Общая сумма лизинговых платежей: 2 000 000 руб.

включая НДС 360 000 руб. Общая система налогообложения Срок лизинга: 1-й год 2-й год 3-й год 4-й год Размер лизинговых платежей 500 000 500 000 500 000 500 000 плюс НДС 90 000 90 000 90 000 90 000 Итог 590 000 590 000 590 000 590 000 Аренда 700 000 700 000 700 000 700 000 НДС 126 000 126 000 126 000 126 000 минус вычеты НДС по лизингу 36 000 36 000 36 000 36 000 Налог на прибыль 40 000 40 000 40 000 40 000 Итого налогов 76 000 76 000 76 000 76 000 304 000 Упрощенная система налогообложения Срок лизинга: 1-й год 2-й год 3-год 4-й год Размер лизинговых платежей 500 000 500 000 500 000 500 000 плюс НДС 90 000 90 000 90 000 90 000 Итог 590 000 590 000 590 000 590 000 Аренда 700 000 700 000 700 000 700 000 База для УСН 110 000 110 000 110 000 110 000 Налог УСН 7 000 7 700 7 700 7 700 ИТОГО: 30 100 + не принятый арендаторами к вычету НДС c аренды 504 000 Итого налогов 534 100 Условный расчет показывает, что при применении лизингополучателем ОСН в период действия договора лизинга, совокупная налоговая нагрузка по объекту лизинга для группы компаний меньше, чем при применении компанией «Хранитель активов» УСН. Однако в любом случае в каждом конкретном случае должен быть свой индивидуальный расчет, учитывающий нюансы лизинговых отношений и все, описанные выше факторы.

Здесь и далее речь идет об УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» Для лизингодателя в этом случае первоначальная стоимость объекта будет равна сумме фактических затрат, связанных с его приобретением ( НК РФ, ПБУ 6/01)

НДС при лизинге и аренде

Суммы НДС по лизинговым (арендным) платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ): — договор лизинга (аренды) заключен на имущество, которое будет использовано лизингополучателем (арендатором) в деятельности, облагаемой НДС; — лизингодатель (арендодатель) фактически оказал лизингополучателю (арендатору) в налоговом периоде услуги по лизингу (аренде); — лизингополучатель (арендатор) отразил указанные услуги (т.

е. лизинговый или арендный платеж) в бухгалтерском учете; — лизингодатель (арендодатель) предоставил лизингополучателю (арендатору) счет-фактуру на лизинговый платеж (арендную плату) (ст. 169 НК РФ).

Налоговый учет операций у лизингополучателя

Лизинговые операции в настоящее время приобретают все большее распространение в силу того, что представляют сторонам договора немало экономических выгод, в том числе и с точки зрения режима налогообложения.

Предметом рассмотрения данной статьи является порядок отражения в налоговом учете лизинговых операций с точки зрения лизингополучателя в случае, когда лизинговое имущество в соответствии с условиями договора подлежит учету на балансе лизингополучателя. При отражении лизинговых операций в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями 25 главы НК РФ.

При этом на порядок налогового учета у лизингополучателя ни Указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.97 N 15, ни положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не распространяются. Таким образом, порядок бухгалтерского учета данной операции не оказывает влияние на признание доходов и расходов для целей налогового учета. 1. Порядок формирования первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, при учете его на балансе у лизингополучателя Специальный порядок определения первоначальной стоимости предмета лизинга для целей налогообложения прибыли определен в п.1 ст.

257 НК РФ. Как следует из п.1 ст.

257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Указанное положение действует как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и на балансе у лизингополучателя. Это означает, что для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем.

При этом лизинговая стоимость имущества, определяемая как сумма лизинговых платежей по договору, составляющая первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете, для целей налогового учета не применима. 2. Порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу Как следует из положений п.1 ст. 256 НК РФ, в качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.

Из данного правила есть исключение: лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.7 ст.258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

При этом для определения амортизационной группы объектов лизинга следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

N 1). Статьей 259 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося предметом лизинга, могут применяться специальные коэффициенты. Порядок применения коэффициентов следует установить учетной налоговой политикой, утвержденной в организации. В частности, п.7 ст.259 НК РФ устанавливает, что в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях гл.25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налоговые органы разъяснили свою позицию относительно использования указанных коэффициентов применительно к предметам лизинга , работающим в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, суть которой заключается в следующем: налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта; такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации (см. п.5.3 Методических рекомендации по применению главы 25 «налог на прибыль организаций»). В соответствии с п.9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии с п.5.3 Методических рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс.

руб. и 400 тыс. руб.), повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.

Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5. Пример. Приобретенный в лизинг легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 330 000 руб., учитывается на балансе лизингополучателя. Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе и по нему установлен срок полезного использования 4 года и 6 месяцев (54 мес.).

Лизингополучатель применяет линейный метод начисления амортизации и устанавливает по этому основному средству повышающий коэффициент 2,5 (на основании п.7 ст.259 НК РФ) и понижающий коэффициент 0,5 (на основании п.9 ст.259 НК РФ).

Коэффициент, применяемый к основной норме амортизации — 2,5 х 0,5 = 1,25. Ежемесячная норма амортизации – (1 : 54 мес.) х 100% х 1,25 = 2,31%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли — 330 000 руб.

х 2,31% : 100% = 7623 руб. 3. Учет лизинговых платежей Лизингополучатель, помимо амортизации, отражает в составе прочих расходов, учитываемых для налогообложения, сумму уплачиваемых арендных платежей. При этом согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения.

И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода. В случае если согласно условиям договора лизинга платежи производятся неравномерно в течение срока лизинга (например, один платеж за год или каждые полгода), следует обратить внимание на порядок признания лизинговых платежей в качестве расходов для целей налогообложения.

Правила признания расходов в налоговом учете установлены ст. 272 НК РФ. Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлен общий принцип признания расходов исходя из условий сделок.

В частности, предусмотрено, что по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы отчетного периода признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования расходов. В пределах отчетного периода дата отражения расходов в налоговом учете для лизинговых платежей определяется в соответствии с п. 7 ст.272 НК РФ:

  1. либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  2. либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  3. либо последний день отчетного (налогового) периода.

Установленный п.1 ст.272 НК РФ принцип равномерного и пропорционального признания расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода фактически означает, что график уплаты лизинговых платежей не влияет непосредственно на период и сумму расходов, учитываемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

Другими словами, размер, способ осуществления и периодичность уплаты лизинговых платежей, установленные договором лизинга (графиком уплаты), не определяет сумму расходов, подлежащих признанию в данном отчетном периоде, за исключением случая, когда лизинговые платежи по графику производятся в одинаковых суммах равномерно по отчетным периодам, начиная с первого и до последнего месяца лизинга.

Рекомендуем прочесть:  Консультация юриста описание

Дату признания расходов, принятую для целей налогового учета организацией, в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ следует утвердить как элемент налоговой политики организации. Положение учетной политики может формулироваться следующим образом: «По договорам, исполнение которых носит длящийся характер, в частности по договорам лизинга, расходы признаются равномерно и пропорционально в каждом отчетном периоде, в течение которых осуществляется исполнение договора.

При этом датой признания расходов считать последний день отчетного периода». Таким образом, при согласованном сторонами неравномерном графике осуществления лизинговых платежей в течение периода лизинга для целей признания в составе расходов величину ежемесячного лизингового платежа следует исчислить путем деления их совокупной величины на количество месяцев лизинга.

4. Выкуп лизингополучателем лизингового имущества по договору лизинга и его последующее использование Выкуп имущества, являющегося предметом лизинга, может быть совершен одним из следующих способов юридического оформления. В связи с этим организации при выкупе имущества, являющегося предметом лизинга, целесообразно проанализировать указанные варианты реализации операции выкупа с точки зрения возникающих при этом налоговых последствий для конкретных условий. 1. Выкуп имущества совершается в рамках реализации лизинговой сделки.

В соответствии со ст.2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 года N164-ФЗ лизинг определен как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. При этом лизинговая сделка — совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга (абз. 3 ст. 2 Закона). Таким образом, лизинговые правоотношения, как правило, оформляются несколькими взаимосвязанными договорами:

  1. договором купли — продажи, заключаемым лизингодателем и продавцом;
  2. договором финансовой аренды, заключаемым лизингодателем и лизингополучателем;
  3. договором купли-продажи предмета лизинга между лизингодателем и лизингополучателем.

Ст.

28 Закона о лизинге предусмотрено, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Соответственно, выкуп лизингового имущества, оформленный самостоятельным договором купли-продажи, или совершаемый в рамках договора лизинга, признается составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем.

Указанные правовые особенности лизинговой сделки оказывают непосредственное влияние на порядок отражения в налоговом учете затрат по выкупаемому лизинговому имуществу. Осуществляемые лизингополучателем платежи по выкупу лизингового имущества признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, на основании п.5 ст.270 НК РФ. В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В связи с этим, несмотря на то, что при выкупе лизингового имущества оно переходит в собственность лизингодателя, оно продолжает оставаться предметом лизинга. Соответственно, при определении первоначальной стоимости предмета лизинга следует руководствоваться положениями п.1 ст.257 НК РФ.

Другими словами, если в рамках лизинговой сделки происходит выкуп имущества лизингополучателем, первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В случае выкупа имущества лизингополучателем право собственности на предметы лизинга переходит лизингополучателю. Соответственно, организация — лизингополучатель не осуществляет лизинговые платежи.

Таким образом, в качестве расходов в налоговом учете подлежит отражению только начисляемая на выкупленное имущество амортизация.

Как отмечалось выше, исчисление суммы амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости, определяемой как сумма расходов арендодателя на приобретение лизингового имущества, и нормы амортизации с учетом специальных коэффициентов, установленных п.7, 8, 9 для лизингового имущества.

Другими словами, амортизация начисляется в том же порядке, который действовал в тот период лизинга, когда имущество принадлежало лизингодателю, т.е. до выкупа. 2 . Выкуп имущества совершается не в качестве реализации лизинговой сделки, а с помощью самостоятельного договора купли-продажи Отметим, что выкуп лизингового имущества юридически может быть оформлено также следующим образом:

  1. заключение самостоятельного договора купли-продажи имущества с собственником.
  2. расторжение договора лизинга по взаимному соглашению сторон (в результате которого предмет лизинга подлежит возврату собственнику-лизингодателю);

В этом случае организация – покупатель формирует первоначальную стоимость приобретаемого объекта как сумму произведенных расходов на приобретение, доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию объекта и тд. (п.1 ст.257 НК РФ). В этом случае при начислении амортизации организация не вправе применить специальный коэффициент, установленный п.7, 8, 9 ст.

259 НК РФ для предметов лизинга, поскольку имущество уже не признается лизинговым, лизинговые правоотношения прекратились. При этом срок полезного использования приобретенного оборудования определяется по п.12 ст.

259 НК РФ для объектов, бывших в эксплуатации, т.е. норма амортизации по этому имуществу рассчитывается с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (до выкупа имущества собственником являлся лизингодатель). 3. Порядок отражения в налоговом учете операции по реализации выкупленного лизингового имущества В соответствии с пп.1 п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Напомним, что остаточная стоимость исчисляется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации в соответствии с нормами НК РФ. Первоначальная стоимость формируется по данным лизингодателя как сумма затрат на приобретение предмета лизинга (п.1 ст.257 НК РФ).

Источник: Материалы подготовлены группой консультантов-методологов Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Пример. Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя

/ условие / По условиям договора лизинга предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя.

Договор заключен на 3 года с правом последующего выкупа. Выкупная стоимость оборудования — 826 000 руб. (без НДС — 700 000 руб., НДС — 126 000 руб.).

Она выплачивается в конце срока действия договора. Общая сумма текущих лизинговых платежей — 3 540 000 руб.

(сами платежи — 3 000 000 руб., НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячный лизинговый платеж равен 98 333,33 руб. (платеж — 83 333,33 руб., НДС — 15 000 руб.).

Лизингополучатель получил оборудование 15.06.2008, в тот же день ввел его в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен лизингополучателем как 37 месяцев.

Амортизация в бухучете начисляется линейным методом. / решение / В бухучете лизингополучатель определяет стоимость оборудования как сумму всех платежей, предусмотренных договором лизинга: текущие платежи плюс выкупная цена (и все с учетом НДС). Она равна 4 366 000 руб. (3 540 000 руб.

+ 826 000 руб.). На расходы стоимость оборудования списывается в бухучете через амортизацию. При расчете «упрощенного» налога стоимость оборудования не списывается на расходы до момента выкупа.

Текущие лизинговые платежи полностью учитываются как самостоятельный расход на последнее число месяца, за который они уплачены.

Отдельно учитывается в расходах НДС по ним. Платежи за июнь 2008 г. и июнь 2011 г. составили 49 166,66 руб.: платеж за полмесяца — 41 666,66 руб.

(83 333,33 руб. / 2) и НДС — 7500 руб. (41 666,66 руб. х 18%). В разделе I Книги учета доходов и расходов сделаны следующие записи.

Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 1 2 3 4 5 … 101 30.06.2008, выписка банка от 16.06.2008, п/п № 158 от 15.06.2008 Лизинговый платеж за июнь 2008 г. по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 41 666,66 102 30.06.2008, выписка банка от 16.06.2008, п/п № 158 от 15.06.2008 НДС с лизингового платежа по с/ф № 011-06 от 15.06.2008 7 500,00 … 132 31.07.2008, выписка банка от 15.07.2008, п/п № 187 от 15.07.2008 Лизинговый платеж за июль 2008 г.

по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 83 333,33 133 31.07.2008, выписка банка от 15.07.2008, п/п № 187 от 15.07.2008 НДС с лизингового платежа по с/ф № 012-06 от 15.07.2008 15 000,00 … Далее до мая 2011 г.

(включительно) в разделе I Книги надо сделать такие же записи, как в июле 2008 г. После выкупа оборудования его стоимость можно равномерно учесть в расходах до конца 2011 г.: в конце II, III и IV кварталов по 275 333,33 руб. (826 000 руб. / 3). В разделе I Книги учета доходов и расходов в последнем месяце действия договора лизинга (в июне 2011 г.) сделаны следующие записи.

Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 1 2 3 4 5 … 103 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 403 от 15.06.2011 Лизинговый платеж за июнь 2011 г. по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС 41 666,66 104 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 403 от 15.06.2011 НДС с лизингового платежа по с/ф № 026-06 от 15.06.2011 7 500,00 105 30.06.2011, выписка банка от 15.06.2011, п/п № 404 от 15.06.2011 Приобретено оборудование по договору № 2 от 10.06.2008 без НДС (с/ф № 027-06 от 15.06.2011) 275 333,33 … В конце сентября и декабря 2011 г.

в расходах будет признано также по 275 333,33 руб.

В итоге вся выкупная цена будет учтена при расчете «упрощенного» налога за 2011 г. Также надо отразить расходы на покупку основного средства (выкуп предмета лизинга) в разделе II Книги учета доходов и расходов. В месяце выкупа оборудования (в июне 2011 г.) в бухучете будут такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. В месяце окончания договора лизинга и выкупа оборудования (в июне 2011 г.) Начислена амортизация (4 366 000 руб.

/ 37 мес.) 26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация предметов лизинга» 118 000,00 Признана часть текущих лизинговых платежей (включая НДС) за половину месяца его использования ((83 333,33 руб.

+ 15 000 руб.) / 2) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 49 166,66 Перечислен текущий лизинговый платеж лизингодателю 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 49 166,66 Отражена задолженность по уплате выкупной цены оборудования (включая НДС) 76, субсчет «Арендные обязательства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Выкупная цена» 826 000,00 Перечислена выкупная цена оборудования (включая НДС) 76, субсчет «Выкупная цена» 51 «Расчетные счета» 826 000,00 После получения права собственности на выкупленное оборудование оно учтено как собственное ОС 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» 01 «Основные средства», субсчет «Предметы лизинга» 4 366 000,00 Начисленная амортизация по бывшему предмету лизинга учтена как амортизация своего ОС (118 000 руб. х 36 мес.) 02, субсчет «Амортизация предметов лизинга» 02, субсчет «Амортизация собственных ОС» 4 248 000,00 В месяце, следующем за месяцем выкупа оборудования (в июле 2011 г.) Начислена амортизация (4 366 000 руб.

/ 37 мес.) 26 «Общехозяйственные расходы» 02, субсчет «Амортизация собственных ОС» 118 000,00

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Завышение лизинговых расходов

Мы взяли в лизинг дорогую машину. Она находится на нашем балансе. В налоговом учете начисляем ускоренную амортизацию с коэффициентом 3.

Общая сумма начисленной амортизации превысила сумму лизинговых платежей по итогам марта.

И получается, что в налоговом учете мы уже признали больше, чем должны заплатить лизингодателю на сегодняшнюю дату.

Нет ли здесь ошибки? — Для целей налогообложения прибыли при линейном способе амортизации вы имеете право применять коэффициент ускорения. То, что из-за ускоренной амортизации вы признали в расходах больше, чем должны на текущий момент заплатить лизингодателю по графику платежей, не должно вас смущать. Ведь, как правило, первоначальная стоимость предмета лизинга меньше общей суммы платежей по всему договору лизинга.

Однако впоследствии, когда вы полностью начислите амортизацию по предмету лизинга, надо быть аккуратными в признании текущих лизинговых платежей в расходах.

Следите за тем, чтобы общая сумма признанных вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. Ведь все расходы должны быть экономически обоснованны. То есть на протяжении срока действия договора лизинга в налоговом учете должно выполняться следующее условие: Комментарий к формуле 1 Все показатели рассчитываются нарастающим итогом за весь период действия договора лизинга.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+