Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Краткосрочные финансовые вложения в бухгалтерском учете

Краткосрочные финансовые вложения в бухгалтерском учете

Что входит в финансовые вложения в балансе

Понятие «финансовые вложения в бухгалтерском балансе» включает в себя:

  1. выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
  2. приобретенная дебиторская задолженность и др.
  3. вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
  4. различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;

Подобные инвестиции и активы входят в состав рассматриваемого понятия, если они соответствуют следующим критериям:

  1. наличие у соответствующего инвестора финансовых рисков, связанных с подобными инвестициями;
  2. вероятность того, что впоследствии эти инвестиции дадут экономический эффект в виде выгоды в различных ее формах (дивиденды, увеличение стоимости и т.п.) Такой вывод следует из .
  3. документальное подтверждение;

Теперь рассмотрим, что не относится к долгосрочным финансовым вложениям в строке 1170 баланса. Это, например:

  1. основные средства, МПЗ и НМА.
  2. драгоценности, картины, и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
  3. выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
  4. выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
  5. инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;

Популярное

Выплаты персоналу Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Кадровое делопроизводство 6-НДФЛ Трудовые отношения Выплаты персоналу Бухгалтерская отчетность 6-НДФЛ Страховые взносы ПФР Трудовые отношения | 12:30 3 июля 2020 Бухгалтерская отчетность ЕНВД ИП ЕНВД Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2020 Все права защищены.

При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Условия для признания финансовых вложений

Чтобы вложение средств организации было признано финансовым, необходимо выполнение определенных условий ():

  1. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  2. наличие у организации надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование права как на сами финансовые вложения, так и на получение денежных средств или других активов от них;
  3. способность вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (проценты, дивиденды или прирост стоимости).

Поэтому, к примеру, предоставление организацией беспроцентного займа финансовым вложением не является, а учитывается как дебиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов

Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы (акции) других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Данная статья будет посвящена только учету ценных бумаг непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг. Автор постарается привести и положения налогового их учета. Какие бумаги являются ценными Налоговое законодательство (п.1 ст.

280) устанавливает, что понятие ценных бумаг может быть установлено гражданским законодательством РФ или иностранных государства.

Гражданский кодекс РФ ( ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Допускается существование бездокументарных ценных бумаг, по которым обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете.

Осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой, производятся путем фиксации права в бездокументарной форме в специальном реестре (обычном или компьютеризованном) лицом, получившим специальную лицензию ФКЦБ. Это может быть депозитарий, тогда регистрация прав осуществляется на счете «депо», или специализированный регистратор, тогда регистрация осуществляется на лицевом счете в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг.

Векселя в силу ст. 4 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ «О простом и переводном векселе» не могут быть бездокументарными.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг ( ГК РФ).

Подробное определение каждого вида ценных бумаг дано Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

В настоящее время к числу ценных бумаг относятся также: — простое и двойное ( ГК РФ), — жилищный сертификат как особый вид облигаций (п.

2 Положения о выпуске и обращения жилищных сертификатов), — закладная (п.

2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», — инвестиционный пай (п.2 Указа Президента РФ от 26.06.95 №765), — опционные свидетельства на акции и облигации (п.1 постановления ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1).

Эмиссионная ценная бумага — любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка; размещается выпусками; имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст.

2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ). Этим признакам отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства. Опционные свидетельства на акции и облигации (за исключением гособлигаций и облигаций муниципальных образований) являются производными (вторичными) ценными бумагами (п.1 постановления ФКЦБ от 09.01.97 №1

«Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии»

).

Операции с такими ценными бумагами являются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок. Согласно п.1 ст. 280 в этом случае налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

Фьючерсы являются особым видом сделок, не указанных в ГК РФ, но не запрещенных действующим законодательством. Фьючерс не является ни ценной бумагой, ни имуществом, ни каким- либо видом имущественных прав.

Это сделка, создающая или пре6кращающая имущественные права. Поэтому фьючерсы не ставятся на баланс как финансовый актив, приносящий доход, а отражаются через счет 76 как . Учет вложений в ценные бумаги Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.
Учет вложений в ценные бумаги Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. Если в системе бухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать как долгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена.

Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. При ее составлении организация должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностью целесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т.е.

возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства. При таком подходе к краткосрочным инвестициям должны относиться вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств до возникновения потребности в наличных деньгах, а так же с целью получения дополнительного дохода. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги» и др.

В связи с тем, что построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах, на счете 58 можно открыть субсчета для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, внутри которых вести учет по видам и выпускам ценных бумаг. В главе 25 НК РФ все ценные бумаги разделены на две категории — обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ). При этом организация для целей бухгалтерского учета и налогового учета ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ.

Ведение такого учета возможно осуществить через субсчета второго порядка.

Напомним, что рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.

Эмиссионные ценные бумаги должны учитываться в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета: — товарных (собственных простых, по которым обязан он сам, или неакцептованный плательщиком переводной) векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности по оплате товаров, имущества, работ, услуг. Такие векселя учитываются на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет «Векселя полученные » (п.2 Письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г.

N 142); — чековых книжек (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»); — депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»); — собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»). Важным отличием нового Плана счетов является то, что им не предусмотрено использование счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в ценные бумаги» для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Теперь они отражаются непосредственно на счете 58 в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги.

Это положение закреплено в п.

44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. До момента перехода права собственности на ценные бумаги, суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалт6ерского баланса по статье дебиторов. При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг осуществляется : ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — на суммы фактических затрат по приобретению ценных бумаг, и в момент перехода права собственности на активы: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 — оприходованы ценные бумаги после перехода права собственности на них к покупателю.

В случае последующей оплаты расходов операции по приобретению ценных бумаг приведенные бухгалтерские проводки поменяются местами.

Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии со ст.28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». На эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит в момент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или сета-депо. Если ценная бумага выпущена в бумажном виде – в момент переоформления ее сертификата на нового хозяина.

В биржевой практике бывают ситуации, когда сделки по покупке и одновременной продаже исполняются зачетом (неттинг).

Такое может произойти, к примеру, когда все купленные в один день бумаги были тут же проданы и будет осуществлен взаимозачет встречных долгов, перехода права собственности на ценные бумаги в юридическом смысле не будет.

Однако в бухгалтерском учете необходимо все-таки отразить вначале покупку, а затем продажу ценных бумаг. В этом случае необходимо быть очень внимательным при расчете цены списания ценных бумаг в момент их выбытия. Фактические затраты по приобретению Фактические затраты по приобретению ценных бумаг зависят от источника их поступления.

Глава 25 НК РФ говорит нам, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются с учетом цены приобретения ценной бумаги. Расходы, связанные с приобретением включают стоимость ценных бумаг (п.7.

Рекомендуем прочесть:  Баланс организации по инн

7 ст. 272). Однако примерный перечень расходов по приобретению ценных бумаг, приведенный ранее в п.2.4 Инструкции МНС ПФ от 15.06.200 №62, в главе 25 отсутствует. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (см. комментарии к п. 7. 7 и 8 ст.

272) определяют, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат по приобретению, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

К расходам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией), относятся: — прямые расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; — вознаграждения, уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права собственности), — вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок; — другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

Данный перечень затрат, приведенный в Методичке по 25 главе, повторяет п.3.2 Порядка отражения операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина РФ от 15.01.97 №2. При этом следует напомнить читателю, что под специализированными организациями и посредниками понимаются организации — профучастники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами — брокеры, имеющие лицензию.
При этом следует напомнить читателю, что под специализированными организациями и посредниками понимаются организации — профучастники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами — брокеры, имеющие лицензию. Что касается расходов на оплату услуг депозитария за хранение ценных бумаг, оплату услуг реестродержателя, то отнести их к общехозяйственным расходам у активных инвесторов было бы не совсем правильно.

Они по-прежнему не поименованы среди расходов, принимаемых в уменьшение доходов от реализации ценных бумаг.

Исключение сделано только для профессиональных участников рынка ценных бумаг, перечень их расходов закреплен в ст. и НК РФ. Поэтому остается только одна возможность принять прямые расходы по хранению ценных бумаг непрофучастнику. При реализации (выбытии) ценных бумаг на финансовый результат относятся расходы, связанные с их приобретением, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) ценные бумаги.

Вспомним, что оплата услуг депозитариев при хранении в них бланков (сертификатов) ценных бумаг поименована в п. 7 Приказа Минфина России N 2 в качестве прочих операционных расходов.

Минфин РФ в ряде писем отмечал, что оплата услуг депозитариев, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, а оплата услуг по хранению — нет (см.

письма от 24 июля 2001 г. N 04-02-05/1/147, от 15 марта 2001 г.

N 04-02-05/6/2 и др.). Реально до 01.01.2002 расходы по хранению могли быть учтены только в момент получения дохода от реализации ценных бумаг в качестве внереализационных расходов, связанных с извлечением данных доходов (п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль, п.

15 Положения о составе затрат). Напомним, что расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, не уменьшают налоговую базу до даты реализации бумаг.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях в акции и иные ценные бумаги по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости. В соответствии с п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации оценка вложений по рыночной стоимости предусмотрена только для акций, котирующихся на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются. Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль признаются ценные бумаги при одновременном соблюдении следующих условий (п.3 ст.

280): 1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством; 2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами; 3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли ( НК РФ).

Таким образом, активный инвестор для отражения реальной стоимости ценных бумаг, находящихся на балансе, должен на 31 декабря подтвердить их рыночную стоимость.

Если она ниже балансовой стоимости финансовых вложений, производится корректировка учетной стоимости с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По его кредиту отражается создание резервов, по дебету — использование.

Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода. Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бирже ценных бумаг по цене, меньшей чем их учетная стоимость. Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов бухгалтерской записью: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 59 — созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

У непрофессиональных участников рынка ценных бумаг при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не принимаются в качестве расходов ( НК РФ). Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях: — повышения на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг; — списания с баланса ценных бумаг при их продаже или ином выбытии.

При реализации резерв уменьшается в доле, соответствующей доле проданного пакета акций того вида, под которые был создан резерв в конце предшествующего года.

Использование резервов отражается увеличением внереализационных доходов: ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 -использованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Согласно НК РФ доходы организации (за исключением организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Остановимся подробнее на определении отчетного периода.

Согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. А согласно п. 48 этого положения организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

А согласно п. 48 этого положения организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Отсюда вывод – повышение цен должно отслеживаться на последний день каждого месяца, и уж точно на конец квартала, который является сроком представления отчетности. Однако реально многие бухгалтеры делают это только на конец года.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов. Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. В балансе инвестиции в акции отражаются за вычетом резерва (по рыночной цене).

Реализация ценных бумаг Выбытие ценных бумаг, т.е.

прекращение их признания в бухгалтерском учете данной организации, происходит в результате их продажи или погашения (выкупа) или индоссирования.

Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата их реализации.

Прибыль (убыток) от операции реализации (или иного выбытия) определяется как разность между доходами (выручкой в соответствии с договором и расходами (ценой приобретения и затратами, связанными с приобретением и реализацией).

Налогоплательщик в своей учетной политике должен закрепить выбранный метод списания на расходы стоимости выбывающих ценных (п. 9 ст. 280 НК РФ): — по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); — по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Методы ФИФО и ЛИФО не применяются при реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных ценных бумаг. Цена сделки Доходы по процентным (купонным) ценным бумагам определятся с учетом п. 2 ст. 280 НК РФ, а по государственным и муниципальным ценным бумагам- ст.

281 НФ РФ. Под доходом для целей налогообложения для обращающихся бумаг принимается фактическая цена реализации (выбытия), если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с этой ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату сделки.

Если эта цена ниже минимальной цены сделки организатора торговли, то рассчитывается сумма отклонений от рыночной цены. Если отклонения от средневзвешенной цены организатора торгов достигают 20%, то заполняется строка 020 листа 05 декларации по прибыли.

Ранее мы сказали о том, что при расхождении данных на одну и ту же дату у различных организаторов торговли, налогоплательщик может выбрать данные того из них, которые он будет использовать для расчета такого интервала.

Налогоплательщик может воспользоваться официально публикуемой информацией. Для не обращающихся бумаг в качестве рыночной цены реализации может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных НК РФ.

Однако эту цену все-таки придется сравнивать со средневзвешенной ценой аналогичной ценной бумаги, рассчитанной у организатора торговли. Если отклонение цены сделки достигнет 20% от расчетной, необходимо заполнять строку 020 и по не обращающейся ценной бумаге.

Под аналогичными следует понимать ценные бумаги одного и того же вида и имеющие одинаковый объем закрепленных прав (срок обращения, валюта платежа, заявленный доход и т.п.).

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на дату совершения сделки, принимается цена организатора на дату ближайших торгов до дня сделки у налогоплательщика на протяжении последних 12 месяцев, если торги по данной бумаге производились хотя бы 1 раз за этот период. Для акций при определении расчетной цены может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящихся на 1 акцию.

Убытки и их перенос на будущее С 1 января 2002 года прибыли и убытки от операций с ценными бумагами должны определяться налогоплательщиком обособленно с разбивкой по двум категориям — обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ( НК РФ).

Налоговая база по операциям с обращающимися ценными бумагами определяется отдельно от налоговой базы по не обращающимися бумагам (лист 05 и 06 декларации по налогу на прибыль). А в рамках операций с ценными бумагами непрофессиональные участники рынка ценных бумаг не могут сальдировать в целях налогообложения прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, с прибылью (убытком) от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. Вспомним, что Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривал сальдирование убытков и доходов только в пределах установленных категорий ценных бумаг.

Согласно же положениям главы 25 НК РФ критерием отнесения ценных бумаг к той или иной категории, служит место заключения сделки — на ОРЦБ или вне его. В случае получения убытка по операции с ценными бумагами данный убыток не уменьшает налоговую базу по другим операциям. Налоговая база по ценным бумагам данной категории признается равной нулю.

Убыток по году может быть зачтен только в пределах дохода по данной категории бумаг в году. Новым является введение порядка переноса убытков на будущее в пределах соответствующих доходов. Если по итогам года по той или иной категории ценных бумаг будет получен убыток, он может быть погашен в течение 10 лет за счет доходов от той же категории ценных бумаг ( НК РФ) с учетом положений НК РФ.

Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным. Пунктом 2 ст. 283 оговорено, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса.

Методичкой по главе 25 данное положение подробно в отношении ценных бумаг не разъяснено. Представляется, что совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% от налоговой базы соответствующего периода по данной категории ценных бумаг.

При этом следует помнить, что если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения (ст. 10 Закона № 110-ФЗ). Пример 1 . Финансовые результаты деятельности организации по итогам 2002 г.

Финансовые результаты деятельности организации по итогам 2002 г.

следующие: прибыль от реализации услуг 100 000 руб., от операций с не обращающимися ценными бумагами – 10 000 руб. Убыток от реализации векселей за 1 полугодие 2001 г. (который не был погашен до конца 2001 года) составляет 7 000 руб.

Поскольку векселя относятся к категории необращающихся бумаг, убыток может быть перенесен в пределах 30% полученного в 2002 г. дохода, т.е. 3 000 руб. (30%*10 000).

Остальная часть убытка 4000 переносится на следующий год. При заполнении листа 06 Налоговой декларации по налогу на прибыль операция будет отражена: строка 010, 040 и 070 (выручка) — 10 000 руб, строка 080 (30% от базы) – 3 000 руб. строка 090 (входящее сальдо убытков)- 7 000 руб.

строка 100 (зачет суммы) – 3 000 руб. (в пределах 30%), строка 110 (перенос на будущее) 4 000 руб. (7 000 – 3 000), строка 120 (налоговая база) 7 000 руб.

(10 000 – 3 000). Итоговый результат – налоговая база по не обращающимся ценным бумагам в сумме 7 000 руб.

переносится из строки 120 листа 06 в строки 180-200 листа 02.

Векселя Перечислим случаи, когда векселя могут учитываться в составе финансовых вложений: — банковский вексель либо вексель «третьего лица», приобретенные по договору купли-продажи, — вексель «третьего лица», полученные от покупателя по индоссаменту (его векселедателем не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводной вексель, — простой вексель заемщика, получившего денежный займ или переводной вексель с предложением другому лицу выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

(Заметим, что заключение договора купли-продажи векселя одновременно с договором займа является излишним). Рассмотрим реализацию ценных бумаг на примере банковских векселей: Пример 2.

Организация приобрела за 9000 руб.

20 января 2002 года банковский вексель номиналом 10 000 руб.

со сроком погашения 20 мая 2002 года. Вексель продан 5 мая 2002 г. за 9800 руб. Продавец определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления.

В бухгалтерском учете приобретение векселя будет отражено проводками: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 -9 000 руб.

– перечислены денежные средства банку на покупку векселя, ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 -9 000 руб. – учтен полученный вексель в качестве финансового вложения, До момента выбытия векселя (продажи, выбытия) в бухгалтерском учете отражение процентов (дисконта) налогоплательщик производить не обязан.

Пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, по долговым ценным бумагам разрешает разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации. В налоговом учете все иначе. В соответствии со НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Срок договора займа, оформленного векселем, составляет более 3 месяцев или одного отчетного (налогового) периода.

В силу п. 6 ст. 271 и НК РФ продавец векселя, перешедший на порядок признания доходов и расходов по методу начисления, на конец отчетного квартала должен включить во внереализационные доходы начисленные проценты, исходя из заявленного дохода и времени нахождения долгового обязательства на балансе.

Рассчитаем “набежавшие” проценты по векселю как долю предусмотренного дохода, приходящегося за соответствующий квартал на 31 марта: (10 000 – 9000)/120*70= 583,33 руб. Сумма 583,33 руб. включается в налоговый регистр учета внереализационных доходов за I квартал 2002 года и отражается по строке 030 листа 02 налоговой декларации по прибыли организаций. Отражаем реализацию векселя: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 — 9800 руб.

— отражена реализация векселя, ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 — 9000 руб.- списана себестоимость векселя. Дебет 90-9 Кредит 99 — 800 руб. — заключительными оборотами отражен финансовый результат от продажи за отчетный месяц, Доход от продажи векселя 9800 руб. отражается в регистре учета выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и по строке 010 листа 06 налоговой декларации за полугодие 2002 года.
отражается в регистре учета выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и по строке 010 листа 06 налоговой декларации за полугодие 2002 года. Из текста ст. 313 следует, что при отличии порядка группировки и отражения затрат в бухгалтерском учете от правил налогового учета, составляются налоговые регистры.

Представляется, что в случае отсутствия различий, налоговые регистры налогоплательщик может не вести. В нашем случае стоимость векселя относится к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, расхождений с бухучетом нет. Однако лучше в регистре налогового учета “Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг” учесть стоимость приобретения векселя 9 000 руб.

Она отражается по строке 030 листа 06 декларации. На день реализации в регистре учета внереализационных расходов учитывается сумма 583,33 руб.

и отражается по строке 040 листа 02 налоговой декларации за полугодие 2002 года. Напомним читателю, что проценты на вексельную сумму могут начисляться только в неопределенно-срочных векселях, с оплатой по предъявлении или во столько-то времени от предъявления.

Поэтому день оплаты векселя нельзя знать заранее. Проценты должны быть указаны в векселе в виде ставки (в процентах годовых), а не суммы.

Проценты выплачиваются при погашении последнему владельцу векселя.

Если проценты включены в текст, они являются доходом по долговой ценной бумаге и на них распространяется действие НК РФ. Если первому владельцу вексель выдан с дисконтом, с оплатой ниже номинала, и этот владелец дождался погашения, то дисконт должен рассматриваться как процентный доход ( НК РФ).

Погашение векселя в этом случае нельзя считать реализацией ценной бумаги, а дисконт – прибылью от реализации. При его погашении происходит возврат займа и аннулирование самого векселя как ценной бумаги.

То есть право собственности на вексель при погашении не передается плательщику и реализации в понимании НК РФ нет.

Поэтому проценты и доходы от погашения векселей являются внереализационными доходами. Облигации Облигация опосредствует отношения займа между ее владельцем (кредитором, заимодавцом) и лицом, выпустившем ее (эмитентом). Облигации с точки зрения формы приносимого ими дохода можно разделить на процентные (купонные), дисконтные (бескупонные) и дисконтно-процентные.

Облигации могут быть: — государственные, которые в свою очередь делятся на федеральные (ОФЗ, ОВВЗ выпуска 1999 г., ОГСЗ), которые выпущены от имени РФ, и субъектов РФ, которые выпускаются от имени субъекта РФ, — муниципальные, — Банка России, — корпоративные (юридических лиц). Цена любой облигации складывается из двух частей: рыночной стоимости номинала и дохода, «набежавшего» за время нахождения облигации у продавца и потому называемого накопленным купонным доходом (НКД). Отдельный учет уплаченного продавцу НКД и его движения необходим только при операциях с государственными и муниципальными ценными бумагами в силу обложения дохода по ним по пониженной ставке0% или 15% ( НК РФ).

Пример 3. 20 января 2002 г. организация приобрела 100 облигаций ОФЗ-ПД номиналом 1 000 руб.

серии 27003RMFS из расчета 900,2 руб. за штуку и продала их по цене 901,35 руб. за штуку 28 февраля 2002 г. Дата выплаты купона (12), предшествовавшая приобретению облигации, 05.12.2001, последующего купона (13) – 6 марта 2002 г., купонная ставка — 15%, купонный период — 91 день, сумма купонного дохода — 0,37 руб.

(приложение 8 к Положению о порядке осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, утвержденному Минфином России от 21.12.98 N 258, Центральным банком РФ от 21.12.98 N 375-Т).

При приобретении облигации в составе покупной цены был уплачен НКД за период с 6 декабря 2001 г.

по 20 января 2002 г. в сумме 18,7 руб. (0,37 руб. : 91 день х 46 дней х 100 шт.).

В расход при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не включаются суммы НКД, ранее учтенные при налогообложении. При продаже в составе продажной цены был получен НКД от покупателя за период с 6 декабря по 28 февраля в размере 34,56 руб. (0,37 руб. : 91 день х 85 дней х 100 шт.).

Доход (расход) в виде НКД признается полученным (произведенным) на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее ( НК РФ и НК РФ).Основанием для включения доходов в налоговые регистры является выписка кредитной организации о движении денежных средств на счетах в банке. Доходы будут являться внереализациоными (ст. и НК РФ). По государственным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть НКД, выручка уменьшается на доход в размере НКД, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.

Соответственно цена приобретения облигаций без учета НКД составила 90001,3 руб.

(90 020 – 18,7.), а цена продажи (выручка) без учета НКД – 90 100,44 руб.

(90 135 руб. – 34,56). Разница между НКД полученным и НКД уплаченным в размере 15,86 руб. (34,56 – 18,7) будет облагаться по ставке 15%, а разница между ценой продажи и ценой приобретения облигации без учета НКД в размере 99 руб.

(90 100 руб. – 90 001 руб.) — по ставке 24%.

ДЕБЕТ 58/субсчет «Стоимость облигации без учета НКД» КРЕДИТ 76 -90 001,3 руб. –- оприходована рыночная стоимость номинала облигаций, ДЕБЕТ 58/субсчет «НКД уплаченный» КРЕДИТ 76 — 18,7 руб. –- оприходован НКД уплаченный.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 — 90 100,44 руб.

— отражен доход от продажи номинала облигации ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58/субсчет «Стоимость облигации без учета НКД» — 90 001,3руб. — списана учетная стоимость номинала облигации ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 — 99,14 руб.

(90 100,44 — 90 001,3) — определен финансовый результат от продажи номинала облигации. Облагается налогом на прибыль по общей ставке 24 %. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91/ субсчет «НКД» — 34,56 руб.

— отражен НКД, полученный при продаже облигации ДЕБЕТ 91/ субсчет «НКД» КРЕДИТ 58/субсчет «НКД уплаченный» — 18,7 руб.

— списан НКД уплаченный при приобретении облигации ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 — 15,86 руб. (34,56 руб. – 18,7 руб.)- определен доход от движения НКД.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+