Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Отчет о дебиторской задолженности

Отчет о дебиторской задолженности

Отчет о дебиторской задолженности

Кредиторская задолженность

Сальдо кредиторской задолженности показывает, сколько учреждение должно своим контрагентам (кредиторам), т. е. является денежной оценкой неисполненных обязательств учреждения. Основные виды кредиторской задолженности: 1.

Авансы, полученные от покупателей (кредиторская задолженность по доходам). Возникает, когда учреждение оказывает услуги (работы) или реализует ценности (продукцию, товары) по предоплате. При анализе актуальной кредиторской задолженности следует учитывать особенности отражения в бюджетном, бухгалтерском учете договоров аренды и долгосрочных договоров подряда, оказания услуг: с 2018 года по договорам аренды (ФСБУ «Аренда»), а с 2020 года по долгосрочным договорам подряда, оказания услуг, сроком более 12 месяцев (ФСБУ «Долгосрочные договоры»), на дату подписания договора на счетах учета дебиторской задолженности отражается полная стоимость договора (арендных платежей, работ, услуг).

Затем, в ходе исполнения договора, эта дебиторская задолженность в размере полной стоимости долгосрочного договора постепенно погашается арендными платежами, платежами в оплату работ, услуг. Таким образом, по договорам аренды, по которым учреждение выступает арендодателем, и долгосрочным договорам подряда (кроме строительного подряда), оказания услуг, по которым учреждение выступает исполнителем (подрядчиком), показатели кредиторской задолженности по доходам не формируются.

по доходам может возникать по краткосрочным договорам, долгосрочным договорам строительного подряда и прочим договорам. В части управления размером кредиторской задолженности по доходам руководству следует контролировать своевременное исполнение договоров о реализации продукции (и других ценностей), выполнении работ, оказании услуг с покупателями (потребителями услуг, работ). 2. Задолженность перед поставщиками, сотрудниками и прочими контрагентами (принятые обязательства).

Возникает, когда учреждение приобретает услуги (работы), имущество и другие ценности с отсрочкой их оплаты. Задолженность перед сотрудниками возникает при начислении заработной платы и погашается в момент ее выплаты.

С 2018 года по договорам аренды, по которым учреждение выступает арендатором (ФСБУ «Аренда»), на дату подписания договора на счетах учета кредиторской задолженности отражается полная сумма арендных платежей за весь срок договора. Затем, в ходе исполнения договора, эта кредиторская задолженность постепенно погашается арендными платежами, уплачиваемыми арендодателю.

Таким образом, некоторая часть кредиторской задолженности учреждения, отраженной на счетах 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам», может относиться к долгосрочной, а значит не всю сумму кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета государственного (муниципального) учреждения нужно выплатить кредиторам в краткосрочном периоде.

ФСБУ

«Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»

и действующие формы отчетности предусматривают раскрытие показателей по долгосрочной и просроченной кредиторской задолженности. Основные цели управления данной кредиторской задолженностью лежат в области своевременного исполнения обязательств учреждения перед кредиторами (поставщиками, сотрудниками и пр.). Таким образом, объектами анализа и контроля являются сроки предстоящих выплат по договорам с поставщиками, заработной платы и других обязательств.

3. Долговые обязательства. К этому виду относится задолженность по принятым долговым обязательствам в рамках привлечения средств (по государственному или муниципальному долгу), а также долговым обязательствам бюджетных и автономных учреждений.

Следует отметить, что получение банковских кредитов не распространено среди бюджетных и автономных учреждений, поскольку считается не соответствующим цели их создания (см., например, ). В части управления кредиторской задолженностью по долговым обязательствам основной задачей является контроль своевременного исполнения графика платежей по возврату кредиторам основной суммы долга и начисленных процентов.

4. Задолженность по налогам и сборам, прочая кредиторская задолженность. Мероприятия по антикризисному управлению другими видами кредиторской задолженности следует планировать исходя из относительного размера этой задолженности и сроков ее погашения.

В частности, задолженность по налогам и сборам традиционно относится к наиболее срочной и приоритетной.

Особенности анализа дебиторской и кредиторской задолженности в учреждениях бюджетной сферы

Для анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в государственных и муниципальных учреждениях можно использовать регламентированную бухгалтерскую отчетность или бухгалтерские оборотные ведомости, формируемые по данным на счетах бухгалтерского, бюджетного учета.

При этом следует учитывать, что с вступлением в действие ФСБУ «Аренда» и «Долгосрочные договоры» показатели дебиторской и кредиторской задолженности формируются для договоров различных видов по-разному:

  1. по остальным договорам – как и прежде, в сумме реализованных (приобретаемых) товаров, услуг, работ, за минусом ранее оплаченной части.
  2. по долгосрочным договорам строительного подряда – в сумме исполненной части обязательств по договору, рассчитываемой на конец каждого отчетного периода (п. 6 ФСБУ «Долгосрочные договоры»);
  3. по иным долгосрочным договорам подряда, оказания услуг – в сумме доходов от реализации до конца срока действия долгосрочного договора (п. 11 ФСБУ «Долгосрочные договоры»)
  4. по договорам финансовой (неоперационной) аренды – в сумме дисконтированной стоимости арендных платежей (п. 18,22 ФСБУ «Аренда»);
  5. по договорам операционной аренды – в сумме предстоящих арендных платежей до конца срока пользования имуществом (п. 20,24 ФСБУ «Аренда»);

По этой причине данные бухгалтерского, бюджетного учета стало сложнее применить для целей оперативного управления. В частности, из данных бухгалтерского учета сложно получить суммы реальной задолженности дебиторов к оплате на текущую дату («на сегодня») и невозможно получить информацию о просроченной задолженности.

В кризисный период для анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности необходимы оперативные инструменты, позволяющие быстро получать необходимую управленческую информацию.

В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализованы инструменты, которые более удобны для управленческих целей, чем данные бухгалтерского, бюджетного учета:

  1. инструменты планирования и контроля исполнения договоров с контрагентами;
  2. инструменты анализа дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения, а также анализа просроченной задолженности.

Примечание: Указанные возможности доступны в версии ПРОФ и не доступны в базовой версии редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Исходные данные для отчета по дебиторской задолженности

Для построения отчета необходимо иметь следующие исходные данные:

  1. Сведения об оплатах, полученных от покупателей. Обычно это банковская выписка, но у некоторых компаний могут быть и иные источники сведений: онлайн-кассы, документы о проведенных взаимозачетах и т.д.
  2. Отчетная дата или дата, по состоянию на которую формируется отчет. Это может быть текущая дата, а также любая дата из прошлого, например, последний день прошедшего месяца или квартала.
  3. Документы по реализации товаров и услуг. На практике это могут быть акты, накладные. или УПД, которые выдаются покупателям.

Для того чтобы в отчете сведения были актуальными и полезными для управления бизнесом, нужно чтобы была собрана максимально полная информация о реализациях и оплатах, произошедших до отчетной даты.Ведь если не учесть, например, что покупателю Иванову Ивану был реализован товар на 50000 рублей, то в отчете не будет отражено, что г-н Иванов должен эти 50000 рублей. Если же не обработать сведения из выписки банка (из-за ее отсутствия), то отчет по дебиторке будет содержать завышенные суммы задолженностей и такой отчет также будет малопригоден для использования.Можно так схематично изобразить построение отчета по дебиторке:Теперь перейдем к практической стороне дела!Обычно для управления бизнесом нужен не просто статичный отчет по дебиторке на давно прошедшую дату (например, на 31 декабря последнего прошедшего года, который любой бухгалтер на считанные минуты создаст в 1С), а регулярное и оперативное получение таких отчетов, причем с достаточной степенью достоверности.

Ведь эти отчеты нужны и как полезная информация для руководителя, и как рабочий инструмент для менеджеров, работающих с клиентами.На практике, если фирма никогда не задавалась вопросом формирования оперативных и актуальных отчетов по дебиторке, не всегда получится сходу сформировать отчет, содержащий актуальные сведения.

Быстро и формально вывести отчет из программы 1С получится, но вот есть ли в программе актуальные сведения по реализациям и оплатам? Если сведения неполные, то и в отчете будет «не всё».И вот мы приходим к вопросу своевременного и регулярного внесения в бухгалтерскую базу сведений об отгрузках и оплатах. Как обеспечить, чтобы в базе каждый день содержалась полная информация о каждой реализации и о каждом платеже от покупателей?Для этого нужно, в принципе, не так уж и много:- всегда с заданной периодичностью (каждый день или раз в неделю по понедельникам и т.д.) вносить все реализации в базу.

Желательно, чтобы реализации формировались всеми менеджерами в одной базе. Не использовать сторонние программы, т.к.

это создает риск, что какая-то реализация не попадет в общую базу своевременно.- всегда с той же периодичностью (как с реализациями) проводить банковские выписки, сведения об оплатах наличными и с сайта и т.д.Если Вы это обеспечиваете – у Вас всегда будет возможность получить актуальный отчет о дебиторской задолженности покупателей.В завершение, немного расскажем о том, как мы вделаем отчеты по дебиторке для наших клиентов на бухгалтерском обслуживании.Как правило, процесс организовывается так:

  1. Документы по реализации формируются либо нашими штатными бухгалтерами по заявкам клиента в клиентской базе 1С, либо сотрудниками клиента (например, его менеджерами по продажам), причем тоже в этой же базе 1С. Действует взаимная договоренность, что нигде, кроме общей 1С, документы реализации не создаются. Таким образом, достигается полнота данных по реализациям на любой момент времени.
  2. Данные об оплатах обычно вносятся в базу 1С силами наших штатных бухгалтеров. Это наиболее популярный способ, т.к. он значительно экономит время клиента. Клиенту необходимо только единожды оформить просмотровые доступы в клиент-банк, в личные кабинеты онлайн-касс и платежных систем, словом ко всем источникам данных о платежах покупателей. И в дальнейшем мы сами берем из всех этих кабинетов данные об оплатах для бухгалтерской базы.

Мы не случайно упомянули о просмотровых доступах в клиент-банк и т.д. Что произойдет, если клиент по какой-то причине выписку банка вовремя не скачал и не передал бухгалтеру? Правильно! После того как будет пропущен срок ожидания данных от клиента, процесс уже станет запаздывающим.

Бухгалтер конечно будет напоминать и «дергать» забывчивого клиента, но ведь это никому не добавит удобства и спокойствия, а общему делу – скорости.

Поэтому все доступы так важны для регулярности и «автоматичности» процесса.После того, как достигнута договоренность по предыдущим двум пунктам, у нас есть все, чтобы давать клиенту отчеты о дебиторке. Остается только оговорить желаемую периодичность получения отчетов.В этой статье рассказано только о простейшем виде отчета: список должников с суммами.

Но бывают и более информативные, например, с разбивкой по договорам и счетам, а также по времени возникновения задолженности и т.д.Если Вам интересна тема, но хочется подробностей, либо осталось что-то непонятным – свяжитесь с нами или напишите в комментарии.Просим подписаться на наш канал 🙂

Отражение дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении

Корпоративная финансовая отчётность.

Международные стандарты. Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету. Источник: Стандарты: , , Темы: Автор публикации менеджер в ООО A.D.E. Professional solutions. Финансовая отчетность предоставляет информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компании, а также об изменениях ее финансового положения.
Professional solutions. Финансовая отчетность предоставляет информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компании, а также об изменениях ее финансового положения.

Отчет о финансовом положении (Statement of financial position) отражает элементы, связанные с оценкой финансового положения компании: активы, обязательства и капитал. Статья отчета о финансовом положении «Дебиторская задолженность» не регулируется специальным стандартом МСФО, однако при составлении отчетности следует придерживаться некоторых правил, чтобы информация в отчетности была достоверной и не ввела пользователей в заблуждение.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» информация о дебиторской задолженности, как и остальные статьи финансовой отчетности, должна быть сопоставима (принцип сопоставимости), т.

е. представлена по состоянию на конец отчетного периода и на конец предыдущего отчетного периода в отчете о финансовом положении и в соответствующем примечании. Данное сопоставление дает возможность оценить изменение финансового положения компании.

МСФО 1 предусматривает выделение в отчете о финансовом положении статьи «Торговая и прочая дебиторская задолженность». К прочей дебиторской задолженности, например, относятся авансы выданные, векселя к получению, переплата по налогам, НДС к возмещению. При этом либо в раскрытии по дебиторской задолженности, либо в раскрытии по управлению финансовыми рисками необходимо обязательно выделить категории дебиторской задолженности, которые являются финансовыми активами (например, дебиторская задолженность покупателей) и нефинансовыми (например, авансы, выданные поставщикам).

Для справедливого отражения финансового положения компании могут вводиться дополнительные статьи отчета. Решение о необходимости введения дополнительных статей дебиторской задолженности основывается на характере задолженности, ее величине и сроках ее погашения.

Если статья существенна и имеет значение для отчетности в целом, то она обязательно выделяется непосредственно в отчете о финансовом положении.

Пример 1 С учетом специфики деятельности девелоперской компании авансы, выданные подрядчикам, составляют существенную часть дебиторской задолженности. В данном случае в отчете о финансовом положении сумму полученных авансов необходимо выделить отдельной статьей (табл.

1). Таблица 1 Фрагмент отчета о финансовом положении, тыс.

руб. Статья отчета о финансовом положении Прим. 31.12.2010 31.12.2009 Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам 11 2037 1765 Торговая и прочая дебиторская задолженность 12 1901 1140 Дебиторская задолженность должна быть классифицирована в зависимости от сроков погашения на краткосрочную (к погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты или нормального операционного цикла) и долгосрочную (к погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев, или нормального операционного цикла). МСФО 1 не разрешает зачитывать активы и обязательства друг против друга, за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется или разрешается другими стандартами.

Стоит отметить, что вычитание из величины дебиторской задолженности резерва под обесценение дебиторской задолженности не является взаимозачетом статей активов и обязательств.

Признание МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» определяет дебиторскую задолженность как непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не обращаемые на активном рынке и не предназначенные для торговли. Если финансовый актив котируется на рынке, то он не может быть классифицирован как дебиторская задолженность (в таком случае он будет классифицирован как инвестиции).

Если финансовый актив котируется на рынке, то он не может быть классифицирован как дебиторская задолженность (в таком случае он будет классифицирован как инвестиции). Обратите внимание, что авансы выданные и переплата по налогам, входящие, как правило, в состав прочей дебиторской задолженности, не соответствуют определению финансовой дебиторской задолженности, приведенному в МСФО 39. Авансы, выданные под капитальное строительство, учитываются в составе основных средств (а не в составе авансов выданных).

Как было сказано выше, в МСФО нет отдельного стандарта, регулирующего именно учет дебиторской задолженности. МСФО 39 относится исключительно к финансовым инструментам. Принципы учета дебиторской задолженности приводятся для частных случаев в отдельных стандартах, в том числе МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Рекомендуем прочесть:  Бланк 3 ндфл за 2020 продажа авто

Кроме того, МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия» определяет требования по раскрытию, в частности, в отношении дебиторской задолженности в отчетности. Согласно МСФО для признания дебиторской задолженности используются общие критерии признания активов и обязательств: • существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом, в будущем; • стоимость актива может быть надежно оценена. Оценка Дебиторская задолженность при первоначальном признании оценивается по стоимости сделки (справедливая стоимость).

МСФО 39 дает следующее определение справедливой стоимости как суммы, по которой может быть обменян актив или урегулировано обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. После первоначального признания дебиторская задолженность должна быть оценена по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

Эффективная ставка процента — это ставка, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой суммы будущих денежных выплат или поступлений вплоть до наступления срока погашения по данному финансовому инструменту. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. Резерв по сомнительной дебиторской задолженности В соответствии с МСФО 39, который регулирует учет финансовых активов, обесценение дебиторской задолженности признается при наличии событий, произошедших после первоначального признания.

Компания должна оценивать на каждую отчетную дату наличие объективных признаков обесценения.

Если такие признаки существуют, то компания должна сделать все необходимые расчеты для определения убытка от обесценения. В стандарте приводится ряд факторов, которые могут свидетельствовать о наличии признаков обесценения: • значительные финансовые сложности дебитора; • нарушение условий договора; • вероятность банкротства дебитора; • справедливая стоимость залога; • ликвидность дебитора; • общеэкономические факторы; • другие факторы. Обесценение дебиторской задолженность на практике называется «Резерв под обесценение дебиторской задолженности» (Bad debt provision).

Резерв создается по каждому виду дебиторской задолженности (резерв под обесценение торговой дебиторской задолженности, резерв под обесценение авансов выданных, резерв под обесценение прочей дебиторской задолженности и т. д.). Балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена на величину резерва под обесценение дебиторской задолженности путем списания на расходы. В соответствии с МСФО 39 расчет резерва необходимо осуществлять методом амортизированной стоимости, т.

е. необходимо прогнозировать по каждому дебитору сроки погашения задолженности и дисконтировать ожидаемые потоки денежных средств к получению. Однако на практике применение данного метода достаточно затруднительно.

Поэтому используют методы, которые обязательно должны быть основаны на историческом опыте либо самой компании, либо компаний-аналогов, либо отрасли. Метод формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности должен быть закреплен в учетной политике компании. Существует несколько вариантов: 1) определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно; 2) начисление резерва в процентном отношении от выручки, полученной за определенный период (percentage of sale); 3) формирование нескольких групп дебиторской задолженности в зависимости от длительности периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы (aging method).

На практике возможно применение смешанного метода формирования резерва (сочетание разных методов одновременно). Пример 2 По состоянию на 31 декабря 2010 г.

дебиторская задолженность компании составляет 200 тыс. руб. Из них: • непросроченная задолженность — 120 тыс.

руб.; • просроченная дебиторская задолженность — 80 тыс. руб. Более подробная информация представлена в табл.

2. Необходимо рассчитать величину резерва под обесценение дебиторской задолженности и сумму дебиторской задолженности за вычетом резерва. Таблица 2 Дебиторскаязадолженность Сумма, тыс. руб. Резерв, % (согласно учетной политике компании) Резерв, тыс.

руб. Сумма дебиторской задолженности за вычетом резерва А Б В Г = Б х В Д = Б – Г Непросроченная 120 — — 120 Просрочена до 30 дней 30 0 0 30 Просрочена от 31 до 60 дней 25 25 6,25 18,75 Просрочена от 61 до 90 дней 15 60 9 6 Просрочена свыше 91 дня 10 100 10 0 Итого 200 25,25 174,75 На сумму созданного резерва в учете формируется запись: Дт

«Расходы по созданию резерва под обесценение дебиторской задолженности»

(Отчет о прибылях и убытках/Отчет о совокупных доходах) Кт «Резерв под обесценение дебиторской задолженности» (Отчет о финансовом положении по статье «Дебиторская задолженность») На каждую отчетную дату резерв под обесценение дебиторской задолженности подлежит пересмотру и корректировке с целью отражения достоверной оценки.

При начислении резерва по обесценению дебиторской задолженности в текущем периоде необходимо учесть проводки, сделанные в прошлых периодах. Необходимо провести анализ дебиторской задолженности предыдущего отчетного периода и сопоставить величину начисленного ранее резерва с величиной резерва текущего периода в разрезе контрагентов.

В случае если сумма дебиторской задолженности, в отношении которой был начислен резерв под обесценение в прошлом отчетном периоде, была оплачена в текущем периоде, необходимо восстановить данную задолженность путем сторнирования величины начисленного ранее убытка от обесценения. Условия создания резерва по сомнительным долгам в МСФО и РСБУ различаются, что не позволяет использовать показатели резерва по сомнительным долгам из РСБУ при подготовке отчетности по МСФО. Как правило, российские компании при подготовке отчетности формируют резерв в размере, вычитаемом при расчете налогооблагаемой суммы (сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.

249 НК РФ). В соответствии с вышеизложенным для целей подготовки отчетности по МСФО на практике, как правило, необходимо увеличивать резерв по сомнительным долгам, сформированный в РСБУ.

Расчет амортизированной стоимости Суть дисконтирования заключается в том, что текущая стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Это значит, что одна и та же сумма, выплачиваемая в разные моменты, имеет разную стоимость.

Самое сложное и важное в дисконтировании — это определить ставку дисконтирования. В МСФО предусмотрены различные способы выбора ставки. Но в любом случае ставка должна удовлетворять следующим критериям: • являться ставкой до налогообложения; • отражать текущую рыночную оценку временной стоимости денежных средств с учетом фактора времени; • отражать риски по обязательству.

На практике обычно в качестве ставки дисконтирования применяются рыночные ставки, скорректированные под аналогичные условия. Например, в зависимости от ситуации целесообразно использовать ставку, по которой приобретатель мог бы получить аналогичный заем, ставку рефинансирования или ставку из бюллетеня банковской статистики.

Расчет амортизированной стоимости выполняется по следующей формуле (или через функцию XNPV в приложении Excel): Амортизированная стоимость =

где С — номинальное значение торговой дебиторской задолженности/векселей к получению; r — учетная ставка; t — период между надлежащей датой погашения торговой дебиторской задолженности/векселей к получению и отчетной датой. Сумма дисконта, которая показывает разницу между номинальной и аморти- зированной стоимостями дебиторской задолженности, рассчитывается по следу- ющей формуле: Скидка = С – Амортизационная стоимость.

Пример 3 По состоянию на 31 декабря 2010 г. торговая дебиторская задолженность компании включает в себя дебиторскую задолженность от покупателя на сумму 200 тыс. руб. Срок взыскания задолженности от покупателя — 26 декабря 2011 г., учетная ставка — 18 %. Основываясь на формуле, указанной выше, амортизированная стоимость торговой дебиторской задолженности будет равна: В результате амортизированная стоимость дебиторской задолженности составляет 169,88 тыс.

Основываясь на формуле, указанной выше, амортизированная стоимость торговой дебиторской задолженности будет равна: В результате амортизированная стоимость дебиторской задолженности составляет 169,88 тыс. руб., где номинальная стоимость равна 200 тыс. руб. Сумма дисконта составляет 30,12 тыс.

руб. и должна быть включена в прибыль или убыток в качестве затрат на резерв под обесценение дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность и договор факторинга Эффективное использование имеющихся у компании активов — одна из важнейших предпосылок для успешного ведения бизнеса.

Постоянные просрочки со стороны покупателей, а также возможные случаи неплатежей могут привести к дестабилизации финансового положения компании. Для того чтобы изменить данную ситуацию, существует такой механизм, как факторинг (договор факторинга). Факторинг — это по сути сделка по уступке прав требования.

Справочно По договору факторинга одна сторона (фактор) — банк или небанковская кредитно-финансовая организация — обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты ему суммы денежного обязательства должника с дисконтом.

Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору. Иными словами, факторинг — это тип финансовых операций, при котором банк или специализированная фирма приобретает дебиторскую задолженность и сама взыскивает долг за определенное вознаграждение. Таким образом, в принятую схему «поставщик — покупатель» включается третья сторона — фактор.

Согласно МСФО 39 прекращается признание дебиторской задолженности, если: • истекают права на получение потоков денежных средств от данной дебиторской задолженности; • передаются права на получение потоков денежных средств от данной задолженности и в значительной степени все риски и выгоды, связанные с правом собственности на данную дебиторскую задолженность; • принимается обязательство по передаче потоков денежных средств, связанных с дебиторской задолженностью, и передаются в значительной степени все риски и выгоды; • не передаются и не сохраняются в значительной степени все риски и выгоды, но передается контроль над данной дебиторской задолженностью.

В учете по МСФО, в случае если компания осуществляет контроль над дебиторской задолженностью, но риски и выгоды передаются не в полном объеме, дебиторская задолженность признается в той части, в какой у компании сохранились риски и выгоды от дебиторской задолженности (т. е. в той части, в которой компания продолжает участвовать).

В случае если передача дебиторской задолженности не удовлетворяет критериям прекращения ее признания, то операция по договору факторинга учитывается как заем, обеспеченный залогом. Например, когда покупатель перечислил денежные средства за приобретенный товар, дебиторская задолженность должна быть списана.

Прекращение признания дебиторской задолженности Дебиторская задолженность считается погашенной, когда выполнены условия договора (например, поступление денежных средств на счет дебитора), компания передала права на получение денежных потоков и все риски и выгоды владения данным активом, срок действия договора истек либо он аннулирован. Дебиторская задолженность в иностранной валюте Компания может совершать сделки в иностранной валюте или осуществлять зарубежную деятельность.

При отражении дебиторской задолженности в отчетности возникает вопрос: какой обменный курс использовать? МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» регулирует порядок отражения в финансовой отчетности операций в иностранной валюте, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту предоставления. МСФО 21 устанавливает требования к выбору функциональной валюты — валюты, используемой в основной экономической среде, в которой осуществляется деятельность компании.

Если компания осуществляет зарубежную деятельность, например продает свою продукцию на импорт в ценах, выраженных в иностранной валюте, то возникают расчеты в иностранной валюте (иностранная валюта — валюта, отличная от функциональной валюты). При первичном признании дебиторская задолженность должна быть отражена в сумме по текущему валютному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату осуществления операции.

На отчетную дату МСФО 21 предусматривает пересчет задолженности по текущему валютному курсу на отчетную дату. При этом следует иметь в виду, что балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других стандартов. Это означает, что если дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается по справедливой стоимости, она также подлежит пересчету в функциональную валюту.

Пример 4 Компания, функциональной валютой которой является российский рубль, реализовала 31 мая 2009 г. продукцию на сумму 200 тыс. у.

е. Выручка была признана по курсу 29,5 руб./у. е. По условиям договора покупателю была предоставлена отсрочка платежа до 26 мая 2010 г.

Путем дисконтирования определяется справедливая стоимость задолженности покупателя.

Для примера возьмем ставку дисконтирования 18 %. PV = 200 / [(1 + 0,18)(360/365)] = 169,88 тыс. у. е. Задолженность и дисконт учитываются в валюте задолженности.

В данном примере функциональная валюта отличается от валюты задолженности, поэтому выручку и дебиторскую задолженность необходимо корректировать на сумму дисконта, пересчитанного по курсу на дату реализации. В учете признаем дисконт в размере $30,12 тыс. у. е. (200 – 169,88) по курсу на дату реализации: 30,12 тыс.

у. е. х 29,5 = 888,54 тыс. руб. и делаем проводку: Дт «Расходы по процентам» (Отчет о прибылях и убытках/Отчет о совокупных доходах) Кт «Дебиторская задолженность» (Отчет о финансовом положении) Величину дебиторской задолженности, выраженную в валюте, необходимо на отчетную дату пересчитывать в функциональную валюту — российский рубль по официальному курсу на отчетную дату.

Если курс валюты на отчетную дату составляет 30,1 руб./у. е., то задолженность будет отражена в отчетности в сумме 169,88 тыс.

у. е. . 30,1 руб./у. е. = 5 113 288 тыс. руб. Раскрытие информации в отчетности Требования к раскрытию информации в отношении дебиторской задолженности содержатся в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия».

В соответствии с требованиями МСФО в примечаниях к отчетности приводится следующая информация: • учетная политика в отношении дебиторской задолженности; • полная сумма дебиторской задолженности; • суммы по основным группам задолженности (торговая, авансы выданные, переплата по налогам, прочая дебиторская задолженность и др.); • сумма начисленного резерва под обесценение дебиторской задолженности; • движение резерва под обесценение дебиторской задолженности; • расшифровка долгосрочной дебиторской задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет); • ставки дисконтирования долгосрочной задолженности; • анализ финансовой дебиторской задолженности, которая не является просроченной или обесцененной по кредитному качеству (например, анализ по группам кредитного риска). Компания в отчетности также предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав дополнительной информации определяется профессиональным суждением руководства.

Примером дополнительной информации может быть выделение в примечании самых крупных дебиторов, информации о контрагенте-банкроте, по которому создается резерв.

Пример 5 Фрагмент из отчетности Группы «РусГидро» за 2010 г. Учетная политика Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

Обесценение финансовых активов, отражаемых по амортизированной стоимости. Убытки от обесценения признаются в прибыли или убытке по мере их понесения в результате одного или более событий («событий убытка»), произошедших после первоначального признания финансового актива и влияющих на величину или сроки расчетных будущих денежных потоков, связанных с финансовым активом или с группой финансовых активов, которые можно оценить с достаточной степенью надежности.

Убытки от обесценения признаются в прибыли или убытке по мере их понесения в результате одного или более событий («событий убытка»), произошедших после первоначального признания финансового актива и влияющих на величину или сроки расчетных будущих денежных потоков, связанных с финансовым активом или с группой финансовых активов, которые можно оценить с достаточной степенью надежности.

Рекомендуем прочесть:  Как считается ндфл

Если у Группы отсутствуют объективные доказательства обесценения для индивидуально оцененного финансового актива (независимо от его существенности), этот актив включается в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивается в совокупности с ними на предмет обесценения.

Основными факторами, которые Группа принимает во внимание при рассмотрении вопроса об обесценении финансового актива, являются его просроченный статус и возможность реализации обеспечения при наличии такового.

Основные критерии, на основе которых определяется наличие объективных признаков убытка от обесценения: а) имеется просрочка любого очередного платежа, при этом несвоевременная оплата не может объясняться задержкой в работе расчетных систем; б) контрагент испытывает существенные финансовые трудности, что подтверждается финансовой информацией о контрагенте, находящейся в распоряжении Группы; в) контрагент рассматривает возможность объявления банкротства или иной финансовой реорганизации.

Если условия обесцененного финансового актива, отражаемого по амортизированной стоимости, пересматриваются в результате переговоров или изменяются каким-либо иным образом в связи с финансовыми трудностями контрагента, обесценение определяется с использованием первоначальной эффективной процентной ставки до пересмотра условий. Убытки от обесценения всегда признаются путем создания резерва в такой сумме, чтобы привести балансовую стоимость актива к текущей стоимости ожидаемых денежных потоков (которая включает в себя будущие убытки по кредиту, которые в настоящее время еще не были понесены), дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по данному активу. Если в последующем периоде сумма убытка от обесценения снижается и это снижение может быть объективно отнесено к событию, наступившему после признания обесценения (как, например, повышение кредитного рейтинга дебитора), ранее отраженный убыток от обесценения восстанавливается посредством корректировки созданного резерва через прибыль или убыток за год.

Активы, погашение которых невозможно, в отношении которых завершены все необходимые процедуры с целью полного или частичного возмещения и определена окончательная сумма убытка, списываются за счет сформированного на балансе резерва под обесценение.

Предоплата Предоплата отражается в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение. Предоплата классифицируется как долгосрочная, если ожидаемый срок получения товаров или услуг, относящихся к ней, превышает один год или если предоплата относится к активу, который будет отражен в учете как внеоборотный при первоначальном признании.

Сумма предоплаты за приобретение актива включается в его балансовую стоимость при получении Группой контроля над этим активом и наличии вероятности того, что будущие экономические выгоды, связанные с ним, будут получены Группой.

Убыток от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости Убыток от обесценения признается исходя из оценки руководством ухудшения состояния платежеспособности конкретных покупателей.

Если происходит ухудшение кредитоспособности одного из крупных покупателей или фактические убытки от невыполнения обязательств должниками превышают оценки Группы, фактические результаты могут отличаться от указанных оценок. Дебиторская задолженность и авансы выданные 31 декабря 2010 г. 31 декабря 2009 Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (за вычетом резерва под обесценение дебиторской задолженности в размере 2944 млн руб.

по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 6652 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г.) 9760 15 880 НДС к возмещению 9737 5167 Авансовые платежи по налогу на прибыль 2436 2185 Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (за вычетом резерва под обесценение дебиторской задолженности в размере 131 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г.

и 173 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г.) 1015 1144 Прочая дебиторская задолженность (за вычетом резерва под обесценение дебиторской задолженности в размере 10 млн руб.

по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 529 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2009 г.) 1320 9001 Итого дебиторской задолженности и авансов выданных 24 268 33 377 По состоянию на 31 декабря 2010 г.

дебиторская задолженность и авансы выданные в размере 20 951 млн руб. представлены как активы группы выбытия. Большинство покупателей, задолженность которых включена в дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, представляют собой один класс, так как они обладают идентичными характеристиками.

По состоянию на 31 декабря 2009 г. задолженность по страховым возмещениям от ОАО «СК “РОСНО”» в связи с аварией на Саяно-Шушенской ГЭС была включена в прочую дебиторскую задолженность и составила 6046 млн руб.

Окончательный расчет с ОАО «СК “РОСНО”» был произведен в июле 2010 г. Резерв под обесценение дебиторской задолженности оценивался с учетом индивидуальной специфики покупателей, динамики платежей, последующей оплаты после отчетной даты, а также анализа прогноза будущих поступлений денежных средств.

Руководство полагает, что предприятия Группы обеспечат ее собираемость денежными средствами или неденежными зачетами и что чистая сумма дебиторской задолженности близка к справедливой стоимости. Движение резерва под обесценение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и прочей дебиторской задолженности представлено ниже: За год, закончившийся 31 декабря 2010 г.

За год, закончившийся 31 декабря 2009 г. По состоянию на 1 января 7354 4457 Начислено за год 3735 4955 Восстановление резерва под обесценение (3096) (1534) Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, списанная как безнадежная к взысканию (826) (524) Реклассификация в активы группы выбытия (4082) — По состоянию на 31 декабря 3085 7354 По состоянию на 31 декабря 2010 г. дебиторская задолженность в размере 3439 млн руб.

(31 декабря 2009 г.: 3012 млн руб.) была просрочена, но не обесценена. Эта задолженность включает задолженности ряда компаний, не являющихся связанными сторонами, у которых за последний период не было случаев невыполнения обязательств.

Анализ данной задолженности по срокам приведен ниже: Менее 3 месяцев От 3 до 12 месяцев Свыше 12 месяцев Итого 31 декабря 2010 г. Дебиторская задолженность просроченная, но не обесцененная 730 1731 978 3439 % от общей суммы 21 50 29 31 декабря 2009 г.

Дебиторская задолженность просроченная, но не обесцененная 376 1244 1392 3012 % от общей суммы 12 42 46 По состоянию на 31 декабря 2010 г. дебиторская задолженность просроченная, но не обесцененная, относящаяся к активам группы выбытия, составляла: Менее 3 месяцев От 3 до 12 месяцев Свыше 12 месяцев Итого 31 декабря 2010 г. Дебиторская задолженность просроченная, но не обесцененная 2377 3190 554 6121 % от общей суммы 39 52 9 Контрагенты, остатки по расчетам с которыми учитываются в составе дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и прочей дебиторской задолженности, которая не является ни просроченной, ни обесцененной, характеризуются приблизительно одинаковой платежеспособностью.

Группа не имеет дебиторской задолженности, переданной в залог или в качестве иного обеспечения. Анализ дебиторской задолженности Дебиторская задолженность, ее состав, размеры и качество, как правило, оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Перед руководством компании стоит задача осуществлять эффективное управление дебиторской задолженностью с целью увеличения прибыли компании и оборачиваемости капитала.

На величину дебиторской задолженности влияет ряд факторов: • объемы реализации; • условия расчетов с дебиторами; • система контроля дебиторской задолженности (своевременное погашение дебиторской задолженности, взыскание просроченной задолженности); • качество управления дебиторской задолженностью.

Менеджменту компании следует следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку значительное преобладание дебиторской задолженности сигнализирует о возможной угрозе финансовой неустойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных (из внешних источников) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

Менеджменту компании следует следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку значительное преобладание дебиторской задолженности сигнализирует о возможной угрозе финансовой неустойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных (из внешних источников) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. Возможна ситуация, когда компания расширила свою деятельность или задолженность погашена.

И в этом случае возможно значительное преобладание дебиторской или кредиторской задолженности. Менеджменту также требуется анализировать изменения в бизнесе компании в целом.

Оперативный анализ показателей дебиторской задолженности дает руководству информацию для принятия решений.

На практике для анализа дебиторской задолженности, как правило, используются коэффициенты: • Оборачиваемость дебиторской задолженности (receivables turnover ratio) — отношение выручки от реализации к средней сумме счетов к получению за минусом резервов под обесцененную дебиторскую задолженность.

Коэффициент показывает, сколько раз счета к получению превращались в денежные средства или сколько единиц выручки получено с 1 руб. дебиторской задолженности. Чем выше его значение, тем меньший период проходит между отгрузкой продукции потребителям и моментом их оплаты. Высокие значения этого показателя положительно отражаются на его ликвидности и платежеспособности.

• Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (day’s sales outstanding — DSO) рассчитывается по формуле: DSO = (Средняя дебиторская задолженность . 365) / (Продажи в кредит или Выручка).

Данный коэффициент характеризует средний период, в течение которого средства от покупателей поступают на расчетные счета предприятия.

Чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие. Таким образом, дебиторская задолженность, которая показывает сумму долгов, причитающихся компании от различных контрагентов, является важным показателем ее финансового состояния.

Почти перед каждым предприятием встает проблема ликвидности дебиторской задолженности, и решение этой проблемы — один из способов укрепления его финансового положения. В основе грамотного управления дебиторской задолженностью лежат разработка и внедрение в практику современных методов контроля и анализа ее состояния. Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Особенности отчёта о движении дебиторской задолженности

Данная отчётность позволяет выстроить оптимальную политику регулирования деятельности предприятия и отслеживать его взаимодействие с другими компаниями-контрагентами.

Документ может помочь рассчитать совокупную величину потраченных и заработанных фирмой средств, а также спланировать дальнейшие расходы или порядок получения прибыли.

Информацию в отчёте рекомендуют разбивать на группы, связанные с видами контрагентов, имеющих перед компанией непогашенное денежное обязательство:

  1. на продавцов или поставщиков;
  2. на покупателей;
  3. на прочих должников.

Если у компании имеются контрагенты, являющиеся поставщиками и покупателями одновременно, их можно отнести к одной из групп или выделить в отдельную – третью.

При этом стоит учитывать, какого рода отношения с данным контрагентом являются основными. Если у фирмы имеются какие-либо сложности при взыскании задолженности у контрагента, эта информация также подлежит указанию в отчёте. Кроме этого, в тексте должны содержаться сведения о типе товара или виде сделки, объёме работы (если речь идёт об услуге), количестве поставляемой продукции и т.

п.

Что позволяет узнать документация по дебиторской задолженности

Отчёты в этом плане имеют структуру аналогичную отчётам по финансовой активности компании в отношении её приобретений и закупок. Но существует и ряд отличий. При анализе документации по задолженностям можно узнать ответы на ряд вопросов:

  • Какой объём денежных средств был уже получен от должников?
  • Какой объём денежных средств на счету компании в данный момент?
  • Какой объём денежных средств был выплачен кредиторам?

Вышеперечисленные вопросы позволят вовремя изменить финансовую политику компании. Если же предприятию потребуются дополнительные денежные средства, отчёт поможет рассчитать хватит ли имеющихся средств для своевременных расчетов или же придётся обращаться к организациям, предоставляющим кредит.

При необходимости оформления кредита с помощью отчёта по можно рассчитать, на какой срок придётся оформлять договор.

Документация по задолженности даёт возможность определить примерные поступления денежных средств и неотложные выплаты на ближайший срок. При помощи отчёта по дебиторской задолженности можно освободить часть денежных средств, откладывая некоторые выплаты по долгам.

На основе этой документации фирма может вынести решение, кому из должников предоставить отсрочку на выплату. Имею информацию о прогнозируемых поступлениях на счёте, можно узнать следующие данные:

  • Общая сумма задолженности.
  • Объём выплат на приобретение необходимого оборудования.
  • Период выплаты заработной платы работникам.
  • Период выплаты налогов.

Задолженность может погашаться не только при помощи денежных средств, возможна и бартерная оплата.

По этой причине требуется внимательно следить за отчётами по дебиторской задолженности.

При анализе этой документации можно установить недобросовестных плательщиков и уточнить причины такой задержки.

Виды дебиторской задолженности. Фото:mosbuhuslugi.ru Некоторые компании без необходимого контроля не в состоянии понять высокую степень важность своевременных выплат по задолженностям. Руководителю организации в такой ситуации требуется принять решение, как действовать дальше.

Любая организация должна уметь правильно вести контроль расчетов с покупателями или заказчиками. Строгий учет помогает вовремя узнать причины задержек выплаты денежных средств и сроки их ожидаемого поступления на лицевой счёт организации. Существует большое количество программ, которые упрощают весь процесс ведения отчётов дебиторской задолженности, самая популярная из них – 1С.

Рекомендуется вести таблицу или схему. При ее помощи можно более наглядно представить всю необходимую информацию на определенное число любого месяца. Если же список задолжников слишком велик, значительно упростит восприятие информационного потока диаграмма.

Подготовка отчёта подразумевает 2 этапа. Первый – это составление сводки, второй – это вся остальная работа.

Дебиторская задолженность Минздравсоцразвития на 31.12.2011 г.

Год возникновения задолженности Сумма долга, млрд руб.

2006 г. 5,0 2008 г. 4,3 2009 г. 7,0 2010 г. 1,8 2011 г. 2,1 Итого на 31.12.2011 г.

20,2 в т.ч. 2006-2008 гг. 9,3 Дебиторская задолженность по авансам выданным снизилась к началу года на 31,0 млрд руб. (-56,1%) и составила 24,2 млрд руб., что связано с:

  1. созданием резерва по сомнительным долгам по филиалу ОАО «РЖД» в Ливии на общую сумму 22,7 млрд руб. (из них по договору субподряда с Зарубежстройтехнологией на 21,4 млрд руб.; по договору поставки щебня с Fast Train на 1,3 млрд руб.);
  2. фактическим снижением авансов выданных к концу 2011 г. на 2,8 млрд руб.
  3. заключением трехстороннего соглашения между ОАО «РЖД», ОАО «ФПК» и ОАО «Тверской вагоностроительный завод» к договору поставки пассажирских вагонов габарита РИЦ о переходе всех прав и обязанностей по договору первоначального покупателя (ОАО «РЖД») к новому покупателю (ОАО «ФПК»), в связи с заменой стороны по договору и отражением задолженности в сумме 6,4 млрд руб. в составе прочих дебиторов;

Задолженность по налогам и сборам составила 5,3 млрд руб., с увеличением к началу года на 3,6 млрд руб., в связи со значительным объемом работ по инвестиционной программе ОАО «РЖД» в 4 квартале 2011 г., по которым в текущем периоде не был предъявлен НДС к возмещению.

Данная задолженность является текущей и будет возмещена в 1 квартале 2012 г. Прочая дебиторская задолженность составила 36,6 млрд руб.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+