Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Проводка расчет к комиссионером

Проводка расчет к комиссионером

Приобретение комиссионером товара для комитента

Четких нормативов по осуществлению работником бухгалтерии проводок по договору о покупке товаров по поручению комитента нет, правила утверждаются внутри компании. Поскольку комиссионер действует от лица нанимателя и использует его деньги в процессе работы по комиссионному соглашению, все денежные поступления и затраты принадлежат последнему, поэтому данные операции будут отражены в бух.

регистрах комитента.При закупке товаров для комитента посредник выписывает счет-фактуру в 2-х экземплярах, заносит в нее сведения из счетов поставщика. Читайте также статью: → «». Затем отдает экземпляр комитенту с отчетом, второй экземпляр отдает бухгалтеру для регистрации в журнале исходящих счетов-фактур.ОперацияДЕБЕТКРЕДИТНа р/с комиссионера пришли деньги на закупку товаров5176суб.

“Расчеты с комитентом”Выдан авансовый платеж76суб. “Расчеты с комитентом”62суб. авансы по вознаграждениюНДС с его суммы7668Отданы деньги поставщику6051Оприходование товаров, приобретенных для нанимателя002–Учет долга за купленные товары76 “Расчеты с комитентом”60Купленное имущество отправлено комитенту–002Перечислен гонорар за посредничество6290НДС на его сумму9068Учтен аванс62 суб.

аванс по вознаграждению62Вычет НДС с авансового платежа6876Возврат оставшихся после Работ денег комитенту76 “Расчет с комитентом”51Перечислена на р/с сумма возмещения затрат комиссионера5176 “Расчеты с комитентом”

Особенности исчисления налога на прибыль

Налогооблагаемым доходом при исчислении налога на прибыль комиссионера является только комиссионное вознаграждение за оказанные посреднические услуги. Денежные средства, полученные от покупателя, доходом комиссионера не являются, так как право собственности на реализуемые активы сохраняется за комитентом. Расходы: все издержки, понесенные комиссионером при продаже товаров комитента и впоследствии им возмещаемые, не признаются расходами комиссионера.

Читаем договор комиссии

Важнейший этап при отражении комиссионных сделок в бухгалтерском учете и при налогообложении — изучение самого договора комиссии. Прежде всего следует сказать, что договор комиссии — это договор между комитентом и комиссионером.

«По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента»

(ст.

990 ГК РФ). В нашем случае комитент — это владелец товара.

Он передает товар комиссионеру, чтобы тот продал его покупателю. При этом законным владельцем товара остается комитент.

За услуги комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение. Важный момент: сделка с покупателем оформляется от лица комиссионера, а не от лица комитента — законного владельца товара. Выполняя все свои обязанности по договору комиссии, комиссионер действует исключительно от своего имени и, более того, по закону он даже не обязан сообщать имя комитента покупателю.

Договоры, совершаемые между комитентом и комиссионером, бывают разными. Особенности каждого отдельно взятого договора комиссии могут представлять исключительную важность именно для бухгалтера, которому предстоит отражать эти операции в учете.

На какие моменты следует обращать внимание? 1. Порядок определения комиссионного вознаграждения. Это может быть некий процент от выручки, может быть фиксированная сумма, очень часто доход комиссионера определяется как разница между ценой реализации и ценой передачи товара. 2. Комиссионное вознаграждение может быть удержано из полученных от покупателя денежных средств.

2. Комиссионное вознаграждение может быть удержано из полученных от покупателя денежных средств. В этом случае комиссионер перечисляет комитенту оставшуюся сумму. Возможен и другой вариант: комиссионер сразу отправляет всю полученную от покупателя сумму комитенту, а потом уже сам комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение за услуги (ст.

997 ГК РФ). Порядок расчетов должен быть прописан в договоре. 3. В договоре указывается предполагаемая цена, по которой комиссионер продаст товар покупателю.

Как быть, если комиссионер продаст товар дороже, чем указано в договоре?

Например, собирались продать за 100 руб., а продали за 150 руб. В таком случае по закону разница в 50 руб.

делится между комитентом и комиссионером пополам (если договором не предусматриваются иные способы распределения дополнительной выгоды).

Та доля дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, включается в комиссионное вознаграждение. 4. Сам по себе договор комиссии подразумевает предоставление комиссионером только одного вида услуг — совершение сделок от своего имени.

Если комиссионер предоставляет иные (дополнительные) услуги, связанные с реализацией переданного ему товара (например, доставку), следует ввести в договор соответствующие пункты о том, что комиссионер предоставляет такого рода услуги за свой счет.

В противном случае в соответствии с законодательством эти расходы должны осуществляться за счет комитента.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета.

Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

. Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль. Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  1. по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  2. по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  3. по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).
  4. по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы.

Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Денежные расчеты с комиссионером

Денежные средства, полученные от покупателей (в счет предварительной оплаты продукции или в счет оплаты переданной покупателям продукции) комиссионер обязан перечислить комитенту (полностью или за вычетом вознаграждения) в сроки, установленные договором комиссии.

Если комиссионер производит перечисление платежным поручением, то зачисление денежных средств на расчетный счет комитент регистрирует в учете с помощью документа Платежное поручение входящее с операцией Оплата от покупателя. Функцию покупателя при этом выполняет комиссионер.

Если денежные средства представляют собой аванс (предварительную оплату), то корреспондирующим счетом проводки, формируемой при проведении документа, будет субсчет 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Если на расчетный счет зачисляются денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности комиссионера за проданные товары, то поступившая сумма отражается по кредиту субсчета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Условиями договора может быть предусмотрена оплата комиссионного вознаграждения отдельным платежным поручением после утверждения отчета о продаже продукции. В этом случае для подготовки поручения банку вводится документ Платежное поручение исходящее с операцией Оплата поставщику.

В заключение заметим, что отдельные специалисты в области бухгалтерского учета рекомендуют для ведения расчетов с комиссионером в части вознаграждения за оказание услуг, а также по денежным средствам, полученным от покупателей, вместо счетов 60 и 62 использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если организация-комитент пожелает следовать этим рекомендациям, то при отражении в «1С:Бухгалтерии 8» отчета комиссионера о продажах на вкладке Счета учета расчетов необходимо заменить счета расчетов по умолчанию на соответствующие субсчета счета 76. В частности, вместо субсчетов 60.01 и 60.02 — следует указать субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», а вместо субсчетов 62.01 и 62.02 субсчет 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

В частности, вместо субсчетов 60.01 и 60.02 — следует указать субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», а вместо субсчетов 62.01 и 62.02 субсчет 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». В тех случаях, когда цены на продукцию и услуги установлены в условных единицах, вместо субсчетов 76.05 и 76.06 следует использовать субсчета 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у. е.)» и 76.36 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в у.

е.)». К счету 76 плана счетов «1С:Бухгалтерии 8» открыты еще два субсчета, которые могут использоваться для ведения расчетов с комиссионером: субсчета 76.26 и 76.25. Субсчет 76.26

«Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)»

следует использовать для учета расчетов при реализации продукции через комиссионера по внешнеэкономическому контракту с оплатой в иностранной валюте, а субсчет 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)», если при этом комиссионное вознаграждение подлежит оплате в иностранной валюте.

Темы: , , Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Меры поддержки со стороны государства Воспользовалась ли ваша организация какими-либо мерами поддержки со стороны государства? Да, наша компания получила право и воспользовалась мерами господдержки.

Нет, наша организация не попала под какие-либо льготы или послабления.

Наша компания полностью прекратила свою работу.

Бухгалтерский учет

Поскольку собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент, комиссионер учитывает эту продукцию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (то есть по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п.

158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции. При этом в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с комитентом». Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п.

3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п.

5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Вычет НДС с предоплаты покупателя в посреднической схеме

Чтобы зарегистрировать вычет НДС с аванса, перечисленного ООО «Плотник+», необходимо создать еще один документ Отчет комиссионера (агента) о продажах.

В котором достаточно заполнить только закладки Главное и Денежные средства. На закладке Денежные средства в отношении покупателя ООО «Плотник+» указывается информация о сумме зачтенного аванса (рис.

7):

  1. в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата отгрузки товара и сумма зачтенного аванса от покупателя, в том числе НДС.
  2. в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Зачет аванса;

Рис. 7. Регистрация зачета аванса от покупателя В результате проведения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с таким вариантом заполнения сформируются следующие проводки: Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — на сумму зачтенного НДС с предоплаты. Кроме этого, на сумму зачтенного НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:

  1. НДС авансы по договорам комиссии с видом движения Расход;
  2. НДС покупки.

НДС с авансов за услуги комиссионера

По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч.

2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.“Входной” НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.При продаже товаров комитента:

  1. Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. “Расчеты с комиссионером”.
  2. Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.

При закупке товаров для комитента:

  1. Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
  2. Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.

Работаем по договору комиссии

Постоянные представительства иностранных торговых организаций часто реализуют товар по договору комиссии. По договору комиссии одна сторона, собственник товара, (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) продать товар.

Назовем основные особенности договора комиссии на продажу товара:

  1. товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). Комиссионер же от начала и до конца исполнения своих обязательств распоряжается товаром, но не будет его собственником. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю. Товары, принятые от комитента на комиссию, комиссионер учитывает на забалансовом счете 004 ‘Товары, принятые на комиссию’ в ценах, которые указаны в договоре (п. 14 ПБУ 5/01 ‘Учет материально-производственных запасов’);
  2. комиссионер совершает сделки за счет комитента. Комитент обязан (ст. 1001 ГК РФ) помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара и т. д.). Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное. Возмещаемые комитентом расходы учитываются комиссионером как средства в расчетах. Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью комиссионера (зарплата, аренда, общехозяйственные расходы и т. д.), возмещению не подлежат. Эти расходы учитываются комиссионером в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 3 ПБУ 10/99 ‘Расходы организации’).
  3. комиссионер действует по поручению комитента. Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких условий — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предЪявляемыми требованиями;
  4. комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени как лицо самостоятельное. На комиссионера оформляются все документы — договор, накладные, счета-фактуры и др. В документах ссылка на комитента не делается;

Договор комиссии возмездный (ст. 991 ГК РФ). Комиссионер получает от комитента вознаграждение за оказание ему услуг по реализации товара в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Вознаграждение может быть установлено в договоре как: — фиксированная сумма, не зависящая от цены реализации товара, — процент от стоимости реализованной продукции — разница между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.Если же комиссионер реализовал имущество комитента по цене ниже согласованной и не способен доказать, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и что продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки, он обязан возместить комитенту разницу между согласованной ценой и фактической ценой реализации.

Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. Чаще всего практикуется комиссионное вознаграждение в виде разницы между стоимостью товара в ценах комитента и его стоимостью в ценах, по которым он реализуется покупателям.Комиссионер может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком товаров (продукции), так и не участвовать.Данная статья посвящена учету реализации товаров по договору комиссии у собственника товара — комитента.Комиссионер участвует в расчетахУ комитента в бухгалтерском учете выручка признается в момент перехода права собственности на товар к покупателю.

Чаще всего практикуется комиссионное вознаграждение в виде разницы между стоимостью товара в ценах комитента и его стоимостью в ценах, по которым он реализуется покупателям.Комиссионер может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком товаров (продукции), так и не участвовать.Данная статья посвящена учету реализации товаров по договору комиссии у собственника товара — комитента.Комиссионер участвует в расчетахУ комитента в бухгалтерском учете выручка признается в момент перехода права собственности на товар к покупателю. О дате реализации товара комитент узнает их отчета комиссионера. Выручка признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 ‘Доходы организации’.В бухучете выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п.

5, 6 ПБУ 9/99). Величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В бухгалтерском учете признание выручки отражается по кредиту счета 90 ‘Продажи’, субсчет 90-1 ‘Выручка’ в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателем (комиссионером).Какую же сумму следует считать выручкой и записать в кредит счета 90 «Продажи»N В ст. 999 НК РФ сказано, что все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту.

Поскольку комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст.

997 ГК РФ), на практике комитенту перечисляется все полученное за минусом вознаграждения комиссионера. Не смотря на это, выручкой для комитента является та сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за товар. Именно эту цену комиссионер обязан указать в своем отчете.

Исключением является случай, когда цена увеличена на сумму налога с продаж.

Тогда комиссионер приводит в отчете продажную цену без учета этого налога.

И на основании суммы, записанной в отчете, комитент рассчитывает НДС и налог на пользователей автомобильных дорог.Оборотные налоги с выручки возможно определять «по отгрузке» или «по оплате».

Дата отгрузки для комитента — это дата отгрузки товара комиссионером покупателю либо дата оплаты (берется более ранняя из дат, п. 1 ст. 167 НК РФ). А дата оплаты — дата поступления от покупателей денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера (пп.1 п.2 ст.

167 НК РФ). Поэтому при работе по договору комиссии важно обратить особое внимание на отражение в отчете комиссионера информации о получении от покупателей денежных средств, особенно авансов, с которых необходимо уплатить в бюджет НДС.Согласно ст.

999 ГК РФ после продажи товара комиссионер представляет отчет комитенту в согласованные с комитентом сроки. У большинства налогоплательщиков налоговый период по НДС — календарный месяц. Поэтому, для того чтобы комитент имел возможность правильно и в срок рассчитать НДС со стоимости имущества, реализованного по договору комиссии, он должен получать извещение от комиссионера ежемесячно.НДС по оказанным комиссионером услугам согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ комитент имеет право принять к вычету на основании счетов — фактур и документов, подтверждающих уплату сумм НДС.

Условием вычета является потребление услуги при реализации товара, реализуемого с НДС.Комиссионеры могут реализовать товары покупателям за наличный расчет физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, которые признаются физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ.Если комиссионер реализует физическим лицам товары в регионе, где веден налог с продаж, и соблюдены условия статьи 349 НК РФ, необходимо обратиться к пункту 3 статьи 354 НК РФ. Если по условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства от физических лиц за реализованный товар поступают непосредственно в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера. Он в этом случае признается налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ.

При этом сумма налога исчисляется с полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера.

Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).Сказанное означает, что комиссионер обязан исчислить и уплатить налог с продаж только в случае, если комитент является плательщиком этого налога.

Если же комитент не является плательщиком налога, то реализуемые комиссионером товары налогом с продаж не облагаются. При внесении комитентом наличных денежных средств в кассу комиссионера на оплату расходов, связанных с выполнением договора, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) и соответственно отсутствует обЪект налогообложения налогом с продаж.

В налоговом учете в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль дата отражения дохода для комитента зависит от применяемого метода учета доходов и расходов.По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ). Данный метод предполагает, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты.При исчислении налога на прибыль с использованием метода начисления датой признания комитентом доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (п.

3 ст. 271 НК РФ). В составе доходов комитента (пп.1 п.1 ст.

251) при определении налоговой базы по прибыли по методу начисления не учитываются суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Другим методом признания даты получения доходов и осуществления расходов для целей исчисления налога на прибыль у комитента может быть кассовый метод.

Право на его применение имеют комитенты, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн.

руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В этом случае доходы и расходы отражаются по мере их фактической оплаты.

Однако в состав доходов при этом методе включаются и суммы поступившей предварительной оплаты товаров (работ, услуг).Комиссионеры могут реализовать товары покупателям за наличный расчет физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, которые признаются физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ.Если комиссионер реализует физическим лицам товары в регионе, где веден налог с продаж, и соблюдены условия статьи 349 НК РФ, необходимо обратиться к пункту 3 статьи 354 НК РФ. Если по условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства от физических лиц за реализованный товар поступают непосредственно в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера. Он в этом случае признается налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ.

При этом сумма налога исчисляется с полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).Сказанное означает, что комиссионер обязан исчислить и уплатить налог с продаж только в случае, если комитент является плательщиком этого налога. Если же комитент не является плательщиком налога, то реализуемые комиссионером товары налогом с продаж не облагаются.

При внесении комитентом наличных денежных средств в кассу комиссионера на оплату расходов, связанных с выполнением договора, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) и соответственно отсутствует обЪект налогообложения налогом с продаж. Несколько слов отдельно хотелось бы сказать о суммовых разницах при авансах.

При заключении договора комиссии на реализацию товара, цена которого определена в условных единицах, выручка принимается к учету в сумме, определенной исходя из продажной стоимости отгруженного покупателю товара, рассчитанной по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки товара покупателю. Выручка подлежит корректировке в случае изменения курса валюты на день получения оплаты от покупателя.Если расчеты произведены покупателем авансом, с определением курса у.е. на дату оплаты, то суммовая не возникает.

Ведь для пересчета условных единиц курс и дата пересчета определяются условиями договора. Установление цены в иностранной валюте или условных единицах по гражданскому законодательству является ни чем иным как определение цены сделки.

Если курс применяется на дату оплаты, то после расчетов авансом цена фиксируется и пересмотру не подлежит. Следовательно, по этой цене и совершена сделка, вне зависимости от дальнейшего изменения курсов.

В бухгалтерском учете отражаются проводки исходя из цены по курсу на дату расчетов авансом вне зависимости от курса на дату реализации товаров (работ, услуг).Аналогичная позиция изложена в письмах УМНС по г. Москве от 15 сентября 1999 г. N 03-08/6381 ‘По вопросу налогообложения суммовых разниц’ и от 12 января 2000 г.

N 03-12/944 со ссылкой на письмо МНС России от 21.07.99 N 02-5-10/271. Эта позиция подтверждается судебными органами, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2000 N КА-А40/362-00.Пример 1 .Представительство немецкой торговой компании (комитент) поручило ООО ‘Форум’ (комиссионеру) в январе 2002 г. реализовать 10 холодильников по цене 1 500 долларов США (в том числе НДС — 500 $).

В соответствии с указаниями комитента расчеты с покупателями осуществляются в рублях по официальному курсу доллара США, устанавливаемому ЦБ РФ на день оплаты покупателем товара. В договоре указано, что комиссионер участвует в расчетах и его вознаграждение составляет с учетом НДС 10% от стоимости каждого проданного телевизора, с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа и удерживается комиссионером из суммы, полученной от покупателя.

Комитент возмещает комиссионеру суммы, оплаченные транспортной организации за доставку телевизоров покупателю.Холодильники были переданы комитентом 17 января 2002 г., курс $ на дату передачи — 30.4778 руб. за 1$. В январе комиссионером заключен договор с покупателем на реализацию 2 холодильников на условиях 100% предоплаты.

Предоплата перечисляется по курсу доллара, установленному ЦБР в день перечисления оплаты покупателем.

Покупатель перечислил 31 января предоплату в сумме 92 055 руб.

(3 000$ * 30.6850 руб. за 1 $ курс на 31.01.02).Холодильники отгружены покупателю 7 февраля, комиссионер оплатит транспортной организации услуги доставки товара покупателю 300 руб., в том числе НДС 50 руб.

Выручка комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и расходов по доставке была перечислена 5 марта 2002 г. Представительство определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления; обязанность по уплате НДС и налога на пользователей автодорог возникает «по оплате». Допустим, что себестоимость 1 холодильника составляет 30 000 руб.Бухгалтерские проводки у представительства в январе:Дебет 45 Кредит 41 — 300 000 руб.

(30 000 руб. x 10 шт.)- товары отгружены комиссионеру для реализации по договору комиссии;При отгрузке товара комиссионеру реализации товара не происходит, поэтому в сопроводительных документах предпочтительнее формулировка типа ‘Передача товара для продажи по договору комиссии’. Данной проводки может и не быть, если по условиям договора товар минует склад комиссионера и отгружается напрямую комитентом покупателю.

Такой договор комиссии с участием комиссионера в расчетах на практике также имеет место.Теперь вопрос: нужна ли счет-фактура при передаче товара от комитента комиссионеруN В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, продавец выставляет счет-фактуру не позднее чем через 5 дней со дня отгрузки товара. Отгрузка товара — это, как сказано в статье 224 ГК РФ, передача товара покупателю и переход права собственности на товар. Между тем поступление товара во владение посредника не является отгрузкой товара.

Согласно статье 39 НК РФ, реализация товара — это передача права собственности на него на возмездной основе или же на безвозмездной основе.

Таким образом, передача товара посреднику не оформляется выдачей счета-фактуры.

В связи с этим у продавца не возникает и налоговая база по НДС. Следовательно, в отгрузочных документах налог отдельно не указывается.

У посредника же этот товар числится на забалансовом учете по стоимости, указанной самим продавцом в отгрузочной накладной, т. е. без НДС.Обратим внимание читателя, что с введением в действие нового Плана счетов изменилась оценка товаров, учитываемых на счете 45 «Товары отгруженные».

Согласно прежнему Плану счетов материально-производственные запасы на указанном счете учитывались по фактической себестоимости (по покупной стоимости). С момента применения нового Плана счетов учет отгруженных товаров осуществляется по стоимости, складывающейся из фактической себестоимости и расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании).Это означает, что организации, закрепившие в учетной политике метод списания расходов на продажу пропорционально себестоимости реализованных товаров, должны фактическую себестоимость товаров, учтенных на счете 45 «Товары отгруженные», увеличивать на сумму фактических затрат, связанных с расходами по отгрузке. Если согласно учетной политике организации все осуществляемые ею в отчетном периоде расходы на продажу признаются расходами по обычным видам деятельности, подлежащими списанию на себестоимость реализованных товаров, никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» производить не следует.Суммы, отнесенные на счет 45 «Товары отгруженные», будут числиться на нем до тех пор, пока за комитентом остается право собственности на отгруженный товар (продукцию).

После перехода этого права к покупателю в соответствии с договором купли-продажи, заключенным посредником, комитенту следует отразить в учете выручку от продажи и одновременно списать суммы, учтенные на счете 45 «Товары отгруженные», в состав расходов от обычных видов деятельности.Дебет 76/ субсчет 6 ‘Расчеты с комиссионером’ Кредит 62/субсчет 3 «Расчеты по полученным авансам» — 92 055 руб. (1500$ * 30.6850*2) — отражена предоплата, полученная от покупателя (на основании сообщения комиссионера и копии платежного поручения покупателя);Дебет 62/3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 15345,57 руб. (92 055 *16,67%) — начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса,В феврале:Дебет 62/ субсчет 2 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/ субсчет 1 «Выручка» — 92 055 руб.

— отражена выручка за реализованную продукцию;Дебет 90/ субсчет 3″НДС» Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС» — 15 342,5 руб.

— начислен НДС к уплате в бюджет;В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ суммы НДС, начисленные с сумм авансовых платежей, подлежат налоговому вычету. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ):Дебет 68 /субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62/3- 15 345,57 руб.

— предЪявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении авансаДебет 62-3 Кредит 62-2- 92 055 руб. — зачтена сумма аванса, полученного от покупателя;Дебет 90 /субсчет 2″Себестоимость продаж» Кредит 45 — 60 000 руб. (30 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;Дебет 44 Кредит 68167,13 руб.

((92055-15342,5-60000)*1%) — начислен налог на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных без учета НДС товаров,Дебет 90 — 2″Себестоимость продаж» Кредит 44 — 167,13 руб. — налог на пользователей автодорог списан на себестоимость реализованной продукции;Расходы на оплату услуг посреднических организаций по сбыту продукции — это расходы на продажу:Дебет 44 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты с комиссионером» — 7671,25 руб.

(92 055*10% — 1534,25) руб. — на основании отчета комиссионера отнесены в состав расходов на продажу затраты по реализации товара (комиссионное вознаграждение);Дебет 19 Кредит 60(76 )- 1534,25 руб. — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;Дебет 44 Кредит 60(76) — 500 руб. — учтены затраты по доставке товара до покупателя;Дебет 19 Кредит 60(76) — 100 руб.

— учтен НДС по услугам доставки;Заметим, что в качестве расходов, которые несет собственник товара (комитент) могут быть учтены расходы по транспортировке, экспедированию, страхованию, таможенному оформлению, сопровождению, рекламе товара как расходы, связанные непосредственно с предметом договора комиссии. Эти расходы не могут быть учтены в качестве затрат комиссионера.Дебет 90 / 2 Кредит 44 — 8171,25 руб.

(7671,25+500)- списаны в расходы на продажу затраты, приходящиеся на реализованный товар,Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 1634,25 (1534,25 +100) принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным посредническим услугам.Дебет 90-9 Кредит 99- 7874,12 руб.

(92 055 — 15 342,5 — 60 000 — 167,13 — 500 — 8171,25) — заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц,В марте: Дебет 51 Кредит 62/2 — 82 249,5 (92 055 — 9205,5 -600) руб.

— получена от комиссионера оплата за реализованный товар с учетом взаимных требований в части вознаграждения и возмещаемых затрат,Дебет 60 (76) Кредит 62/2 — 9805,5 (9205,5 +600) руб.

— зачтены услуги комиссионера и возмещаемые затраты в счет причитающихся платежей от него.Если по условиям договора предусмотрена предварительная частичная оплата товара и аванс меньше 100% цены договора, суммовая разница возникнет.Как в этом случае считать выручкуNОбратимся к письму УМНС по г. Москве от 12 января 2000 г. N 03-12/944.

В этом случае для целей бухгалтерского учета размер выручки рассчитывается как результат от сложения полученной в качестве частичного аванса суммы в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату получения аванса, и оставшейся части неоплаченной суммы выручки по договору в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).Комиссионер не участвует в расчетахПри данном виде договора комиссии движение товара осуществляется через комиссионера, а движение денежных средств осуществляется напрямую от покупателя к комитенту. В договоре на продажу товара указываются реквизиты трех юридических лиц — комитента, комиссионера и покупателя.Пример 2.Изменим начальные условия примера 1.

В договоре указано, что комиссионер не участвует в расчетах и его вознаграждение составляет 10% от стоимости каждого проданного холодильника. Транспортные услуги учитывать не будем.Покупатель оплатил представительству 36 000 руб, в т.ч.

НДС 6 000 руб. за холодильники в марте. В марте представительство перечислило комиссионное вознаграждение комиссионеру. Допустим, что себестоимость 1 холодильника составляет 10 000 руб.

Представительство определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, выручку для целей исчисления НДС и налога на пользователей автодорог ‘по отгрузке’. Бухгалтерские проводки у представительства в феврале:Дебет 45 Кредит 41 — 100 000 руб. (10 000 руб. x 10 шт.)- товары отгружены комиссионеру для реализации по договору комиссии по учетной цене;Здесь товар будет учитываться до момента, пока комитент не получит извещения (отчета) комиссионера о продаже (отгрузке) товара покупателю.

Дебет 62/ субсчет 2 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/ субсчет 1 «Выручка» — 36 000 руб.

— отражена выручка за реализованную продукцию на основании отчета комиссионера;Дебет 90/ субсчет 3″НДС» Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС»- 6 000 руб.

— начислен НДС к уплате в бюджет;Дебет 90 /субсчет 2″Себестоимость продаж» Кредит 45 — 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;В момент отгрузки товаров покупателю в феврале выручка должна быть отражена в регистре налогового учета выручки на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товаров покупателю.

Одновременно начисляется вознаграждение по договору:Дебет 44 Кредит 60 ( 76) субсчет «Расчеты с комиссионером» — 3 000 (18 000 * 2*10% — 600) руб.

— начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на комиссию товара;Дебет 19 Кредит 60(76)- 600 руб. — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;Дебет 26 Кредит 68- 100 ((36 000-6 000- 20 000)*1%) руб. — начислен налог на пользователей автодорог,Дебет 90 — 2″Себестоимость продаж» Кредит 26 — 100 руб.

— налог на пользователей автодорог списан на себестоимость реализованной продукции;Дебет 90 / 2 Кредит 44 — 3 000 руб.- расходы на продажу включены в себестоимость продаж;Дебет 90-9 Кредит 99- 6 900 руб. (36 000 — 6 000 — 20 000 — 3 000 — 100) — заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.В марте — Дебет 51 Кредит 62/2- 36 000 руб. — получена от покупателя оплата за реализованный товар,Дебет 60 (76) Кредит 51 — 3600 руб.

— перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение,Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 600 руб. принят к вычету НДС по оказанным посредническим услугам.Выставление счетов-фактурРассмотрим порядок оформления счетов-фактур, ведения книг продаж и покупок. Комиссионер в момент получения товара от комитента никаких записей в книге покупок не делает (п.

11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914, далее — Правила).

Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее 5 дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров, включая посредническое вознаграждение. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур.

В книге продаж комиссионера этот счет-фактура не регистрируется. После продажи товара комиссионер представляет отчет собственнику товара -комитенту. Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и подшивает его в журнал учета выписанных счетов-фактур.

Документ нужно зарегистрировать в книге продаж комиссионера (п. 24 Правил). А дата такой регистрации зависит от того, какой метод определения выручки для целей налогообложения НДС выбрал комиссионер — ‘по оплате’ или ‘по отгрузке’.Собственник товара — комитент после утверждения отчета выписывает счет-фактуру на имя комиссионера на всю сумму реализованного товара, которая указана комиссионером в отчете. Эту счет-фактуру комитент регистрирует в Книге продаж.

А комиссионер регистрирует ее только в журнале учета полученных счетов-фактур. По уплаченному вознаграждению счет-фактура комиссионера регистрируется в Книге покупок комитента и НДС принимается к вычету в общем порядке.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+